资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，公司应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“利息支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
例１０６ ２００７年１２月３１日，甲公司经批准发行５年期一次还本、分期付息的公司债券１０００００００元，债券利息在每年１２月３１日支付，票面利率为年利率６％。假定债券发行时的市场利率为５％。
甲公司该批债券实际发行价格为：
发行价格＝１０００００００×（Ｐ／Ｆ，５％，５）＋１０００００００×６％×（Ｐ／Ａ，５％，５）＝１０００００００×０．７８３５＋１０００００００×６％×４．３２９５＝１０４３２７００（元）根据上表资料，甲公司应编制会计分录如下：
（１）２００７年１２月３１日发行债券时：
借：银行存款１０４３２７００
贷：应付债券——面值１０００００００——利息调整４３２７００
（２）２００８年１２月３１日计算利息费用时：
借：利息支出５２１６３５
应付债券——利息调整７８３６５
贷：应付利息６０００００
２００９、２０１０、２０１１年确认利息费用的会计处理同２００８年。
（３）２０１２年１２月３１日归还债券本金及最后一期利息时：
借：利息支出５０５０６２．９４
应付债券——面值１０００００００
——利息调整９４９３７．０６
贷：银行存款１０６０００００
对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“利息支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
（３）债券的偿还。
公司发行的债券通常分为一次还本付息或一次还本、分期付息。采用一次还本付息方式的，公司应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”科目，“在建工程”、“利息支出”
等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
九、长期应付款的核算
１．长期应付款的特点和核算内容
长期应付款，是指公司除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
为了总括地反映长期应付款的发生和归还情况，保险公司应设置“长期应付款”科目，其贷方登记发生的应付款项，借方登记归还的应付款，余额在贷方，反映公司尚未偿付的各种长期应付款。该科目应按长期应付款的种类和债权人设置明细账。
２．应付融资租人固定资产的租赁费
公司采用融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
公司在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。公司无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。公司应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
３．具有融资性质的延期付款购买资产
公司购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。具体来说，公司购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
十、预计负债的核算
预计负债是保险公司在未来将要发生的各项预计的负债，包括对外提供担保、未决诉讼、重组义务、亏损性合同等很可能产生的负债。保险公司应按规定的项目，以及确认标准，合理计提各项可能发生的预计的负债。
为了核算将要发生的各项预计的负债应设置“预计负债”科目。按规定的预计项目和预计金额确认的预计负债，借记“业务及管理费”、“营业外支出”等科目，贷记本科目；实际偿付的负债，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，该科目期末贷方余额反映本公司已预计尚未支付的债务。该科目应按形成预计负债的交易或事项设置明细账。
关键词
金融负债、 交易性金融负债 、其他金融负债、 拆入资金、 卖出回购金融资产款 、存入保证金、 存入准备金、 代理业务负债、 长期借款 、应付债券 、长期应付款 、预计负债
复习思考题
１．简要说明金融负债的内容、确认和计量方法。
２．简要说明以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算方法。
３．保险公司的其他金融负债包括哪些内容？
４．如何进行短期借款利息和长期借款利息的处理？
５．简述债券发行价格的确定。
练习题
习题一
一、目的：练习银行借款的核算。
二、资料：Ａ保险公司发生如下业务：
１．Ａ公司２００７年１月１日向某家银行借入次级贷款２０００００元，期限为九个月，年利率为３％，每季度支付一次利息，到期还本。
２．Ａ公司于２００７年７月１日向银行借入期限为３年、年利率为６％的基建借款１２００万元，用于公司营业大楼的装饰工程，按年计息，单利计算，到期一次还本付息。借入当月，用１２００万元支付工程款。该项装饰工程于２００９年７月１日达到预定使用状态。３年后，如期还本付息。
三、要求：根据上述资料编制Ａ公司有关会计分录。
习题二
一、目的：练习其他金融负债的核算。
二、资料：保险公司发生如下业务：
１．甲公司从２００７年１月１日起，以经营租赁方式租入电脑一批，每月租金３０００元，按季支付。６月３０日，公司以银行存款支付应付租金。
２．２００７年１２月３１日，甲公司经批准发行３年期一次还本、分期付息的公司债券５０万元，债券利息每半年支付一次，票面利率为年利率１０％。假定债券发行时的市场利率为１２％。
３．甲公司接受委托代理乙公司现场勘查、检验损失、理算赔款，乙保险公司向甲保险公司提交理赔保证金２０００００元，甲保险公司理赔完毕退回乙公司５００００元。
４．甲公司２００７年６月２０日从乙公司拆入资金４０００万元，交易品种为３０２ ９２天，年利率为２．４％。
５．甲公司与某证券公司以合同的方式，约定２００７年１０月１日按３００００００元卖出Ｂ证券，２００８年３月１日再按固定价格买回该批Ｂ证券，约定利率３．８％。
６．甲公司２００７年８月５日根据保险营销员入司相关材料收取营销员保证金５０００元，２００８年１２月５日保险营销员离司后扣除赔偿金１０００元，余额退还。
７．甲公司接受客户委托，代理客户管理基金收付。２００７年５月２日收到委托款项１００００元，２００７年５月２５日按客户要求从委托管理业务款项中支付５０００元，５月３１日从基金账户扣除管理费２００元。
８．甲公司承办新型农村合作医疗保险委托管理型业务，２００８年３月１日收到管理资金８０００元，并开设了新农合专户，３月１５日按合同规定从委托款项中支付６０００元，３月３１日计算账户利息２００元，按合同约定支付给委托人１５０元，另从基金账户中扣除管理费１００元。
