有美国人说，只有死亡和缴税是不可避免的。这是一种开通，也是一种无奈。在中国，13亿人不见得人人都和税务发生直接的关联，但我们从事财务管理工作的财务人员，必然要和“税”这个也许并不讨人喜欢的字眼经常打交道。对企业来讲，税务成本占其收入和利润的很大比重，是企业重要的支出，对企业的股东权益和现金流影响巨大。同时由于税法和国家刑法的关联性，税务风险除了可使企业遭受经济处罚，还有对企业领导人和财务负责人的刑事处罚，已经成为企业最重要的风险之一。所以，我们把税务控制纳入企业集团财务控制的框架中来，具有特殊的意义。税务控制包括税务筹划、税务管理两大部分。
一、税务筹划的控制
1.税务筹划的特征
税务筹划的目标就是降低企业的税务负担和涉税风险。但这并不是说，企业达到这两个目标的所有行为都是税务筹划行为。判定涉税行为是不是税务筹划行为的标准，就是税务筹划的特征，包括合法性和事前筹划性。
合法性，或者说不违法性，是指企业所有的合理降低税务负担的行为都是合法的，最低的限度是不违法。如果企业违法降低税务负担，那不是税务筹划，而是偷税、骗税、抗税、欠税，是要承担法律责任的。
事前筹划性，是指企业所有的合理、合法降低税务负担的行为都是经过事前筹划的，而不是靠运气蒙上的。确实有的财务人员，事前也没有筹划，甚至连相关的税务法规都没有搞清楚，糊里糊涂地就把事情给办了，事后一琢磨，还真是合理、合法地为企业降低了税务负担。这不是税务筹划，只能算是瞎猫碰上个死耗子，雨点落到了香头儿上，芝麻掉进了针眼儿里，碰巧啦。
2.税务筹划的对象
税收筹划的对象包括企业的正常税收负担、办税费用、税务代理费用、税收滞纳金、税收罚款、额外税收负担。由于办税费用、税务代理费用、税收滞纳金、税收罚款、额外税收负担的筹划更多地涉及商务谈判和公共关系，不大好讲。一般所讲的税务筹划对象，是指企业正常的税收负担。
3.税务筹划的基本技术
税务筹划的合法性，或者叫不违法性原则，决定了税务筹划必须依照现行的税务法规进行筹划。许多的税务筹划著作，税务筹划的讲座，都会根据不同的税种，不同的行业，不同的企业性质，依据现行的税务法规讲解具体的税务筹划操作方法，这固然可以起到立竿见影的效果。但是，税务法规并不是一成不变的，我们每月在国家税务总局编发的税务法规公告中，会看到每个月都有新的税务法规在发布，都有对现行税务法规的解释、补充规定、操作细则在发布。面对税务法规的动态变化，我们从事税务筹划的人员，很有必要掌握超越具体操作的税务筹划基本技术。这就我们是常说的，授人以鱼，不如授人以渔。鱼就是具体的操作方法，渔就是税务筹划的基本技术。
关于税务筹划的基本技术，不同税务专家的说法并不完全相同，在这里根据天津财经大学盖地教授、蔡昌博士主编的《纳税筹划及案例分析》一书中，关于税务筹划的基本技术的论述，简要地向大家进行介绍。
我们把税务筹划的对象设定为减少正常税负，税务筹划的技术就可以分为节税、避税、税负转嫁三大类。
（1）节税技术
节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择的时候，纳税人以税负最低为目标，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税行为，具体分为免税技术、减税技术、税率差异技术、分割技术、扣除技术、抵免税技术、延期纳税技术等。
（2）避税技术
避税是纳税人在熟知相关税境的税务法规基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经济活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。避税技术具体分为价格转让法、成本（费用）调整法、融资（筹资）法、租赁法、低税区避税法等。
（3）税负转嫁技术
税负转嫁是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税，即只适用于纳税人与负税人有可能分离的税种。税负转嫁技术包括税负前转、税负后转、税负消转、税负混转等。
掌握了税务筹划的基本技术，就能够以不变的思路应对万变的税务法规，这远比掌握一大堆依据当前的税务法规所采取的具体税务筹划操作方法要重要得多。由于时间关系，我不能在这里详细讲解上述税务筹划的基本技术，建议大家买一本盖教授和蔡博士的书读一读。
4.财政返还的筹划
严格地讲，财政返还的筹划不属于税务筹划的范围，但由于我国原来财政和税务是一家，税务部门是从财政部门分离出来的。目前，地方税务局和同级财政部门还有着千丝万缕的联系，在北京、天津、上海、重庆这四个直辖市，地方税务局和财政局还处于一套班子、两个牌子的体制。再加上按照惯例，各级地方政府财政返还的政策基本上是和企业入库的税款直接挂钩的。所以，我把财政返还的筹划，也放到这里来讲。
税收包括征收和进入国库两个主要环节，进入国库的税收就成了财政收入。税收政策的制定权在国家税务总局，财政的收入和支出权在政府，当然税收法律要经过全国人民代表大会的立法程序、各级政府的财政预算要经过各级人民代表大会常委会的批准。财政返还就是各级地方政府部门为了招商引资，或者鼓励企业发展等动因，将企业缴纳进入国库的税收中留存地方财政可以按规定自主决定支出的部分，全部或部分返还给纳税企业的行为。财政是分级管理的，分为中央财政和地方财政，地方财政又分为不同的级次，财政返还主要是各级地方财政的返还。
各地政府一般都有正式文件，规定财政支持企业发展的优惠政策，包括财政收费优惠、财政奖励、财政返还等。我到很多地方考察投资环境、参加一些地方政府的招商引资活动时，地方政府官员都会介绍他们的优惠政策，而且不同的地区，优惠政策都是不一样的。有差异就有筹划的空间，所以经过筹划，合理、合法地获得更多的财政返还，也是一种变相降低企业税务负担的税务筹划行为，应该引起我们的重视。
5.更积极的税务筹划
税务筹划活动当然都是积极的，我是说除了研究现有的税务法规，进行税务筹划之外，还有更积极的税务筹划活动。譬如预测税务法规的变化方向，通过各种途径了解税务法规的变化信息，进行税务筹划，就是更积极的税务筹划行为，也是更高层次的筹划。再者，企业的规模和战略影响力对国家或省（自治区、直辖市）足够重要，或者企业的某项业务超出现有税法规定的范围，都可以采取措施，影响和改变国家的税务法规，或者争取国家税务总局的特例批复文件，这才是最高水平的税务筹划。每当我看到国家税务总局发布的税务公告中，有对某某企业某某项申请的批复时，我都对这些企业进行税务筹划的财务人员肃然起敬。
6.税务筹划的控制
税务筹划的高收益，也伴随着高风险。这种风险来自于两个方面，一是，税务筹划所确定的方案往往会涉及对业务流程和业务方向的改变。譬如一个投资项目原计划投资的地区，可能会因为另一个地区的税收政策更加优惠而改变；一项业务原计划由集团某一成员公司来做，可能会因为另一家公司处于免税期，或者税率更低而转到这家成员公司来做；一种市场促销方法，也可能因为税务负担的大小而得到改变，更多的时候集团会通过内部转移价格作为税务筹划的手段，达到降低整体税负的目的，而这些改变后的业务流程，需要集团诸多公司和部门来执行，这就存在着这些公司和部门操作不当，造成达不到预期筹划目标的风险。二是，税务筹划的方案往往是在利用现有税务法规的漏洞和差异来进行设计的，这必然会涉及到筹划人员对现有税务法规理解不准确，造成违法违规的风险。更何况，很多情况下，企业是在通过改变业务性质和业务流程来打法律法规的擦边球，或者就是在和法律法规玩猫和老鼠的游戏，这也是税务筹划所存在的风险。这几年税务筹划在中国是很热门的课题，关于税务筹划的培训班几乎每周都有，关于税务筹划的书籍几乎每个书店都能看到。税务筹划成功的案例有很多，但因为税务筹划不当，被税务机关巨额罚款的案例也并不少见，只是家丑不可外扬，大家不说而已。所以，正确认识税务筹划的风险，对税务筹划进行适当的控制是非常必要的。
一是对税务筹划人员的控制。税务筹划的复杂性和高技术含量，对税务筹划人员的业务素质要求非常高。既要求筹划人员具备很高的法律素养，对税务法律法规有着很深的理解；同时还要求他们对集团整体的业务和管理流程非常熟悉。税务筹划往往涉及和企业内部（领导、财务人员、业务人员）和企业外部（税务人员、外部专家）相关人员的协调、沟通，需要税务筹划人员具有丰富的公关技巧和经验。税务筹划的保密性还要求税务筹划人员拥有很高的职业道德水准。所以，对税务筹划人员确实需要必要的控制，我们不能随意地找个财务人员就来进行税务筹划。理想的税务筹划人员，应该像动画片《猫和老鼠》中那只机智、勇敢、忠诚的老鼠。
二是对税务筹划方案的控制。税务筹划方案的复杂性、技术性、法律性特征，决定了税务筹划方案必然成为税务筹划控制的重中之重。集团税务筹划方案控制的基本原则就是集中，不管是集团实施的跨公司的税务筹划方案、不跨公司的税务筹划方案、从外部税务筹划专业机构购买的税务筹划产品，都应该集中到集团，进行反复、全面地论证并得到相关领导的批准。
三是对税务筹划实施的控制。一个好的税务筹划方案固然很重要，但实施过程也需要有效地控制。税务筹划的实施涉及很多的公司和部门，既涉及有税务知识的财务人员，也涉及没有税务知识的业务人员，而且在很多情况下，还不能对这些执行人员把所有税务筹划方案的思路、前因后果、来龙去脉都交代清楚。这样一来，就很容易在实施过程中出现偏差。具体的控制措施是税务筹划实施项目管理，一个筹划项目要层层分解、层层布置清楚，要计划好各个环节的先后顺序、互相衔接，更重要的是项目管理负责人要对实施情况进行适时跟踪和检查。
四是加强和税务部门的沟通。税务部门对税务法规有最终的解释权。集团的税务筹划方案得到主管税务部门的认可，是至为重要的。当然，这种沟通需要以平时和税务机关的关系为基础，同时也要注意沟通的方式和技巧。很多情况下是不能不说，又不能全说，说到什么程度确实需要水平。
二、税务管理控制
税务筹划是集团税务业务的一个重要组成部分，但不是全部。同时，还有许多的日常涉税业务和税务基础工作需要集团进行控制，我们称之为税务管理控制。一般来说，集团税务管理控制包括税务制度的控制、税务管理人员的控制、税务信息的报告、税务政策的研究、税务稽查的协调、税务处罚的管理、税务公关的管理等方面的内容。
1.集团需要制定税务管理制度
税务管理制度规定，成员公司制定包括税务登记、税务年检、税务机关要求的各种报表的报送、税务申报、税金缴纳、税务减免等优惠政策的申请、接受税务稽查的处置、受到税务机关处罚的处置、企业涉税人员的管理、向集团报送税务报表等内容的税务管理制度。规定成员公司向集团备案税务管理制度，重大涉税事项向集团报告，报送税务报表的格式、要求、时间，集团对成员公司备案、报告的审核要求、汇总税务报表、进行税务分析等。
2.税务管理人员的控制
主要是确定集团或成员公司的税务管理人员是专职还是兼职，对税务管理人员业务素质和道德水平的考察，同时还要求涉税人员应该有一定的稳定性。还有，就是关注税务人员的奖励和培训。我们知道，财务管理工作的价值在很多时候无法量化，但税务工作的价值很多时候是可以量化的，既然这部分价值可以量化，我们就要按照一定的标准对有关人员进行奖励。这对调动税务管理人员的积极性和稳定性是很重要的。
3.集团及时收集、汇总税务信息
一方面我国的国有企业集团占企业集团很大的比重，缴税和实现利润，都是政府主管部门衡量企业领导对国家和地方贡献的一个主要指标。即使是民营企业、三资企业，缴纳税款的多少，也是地方政府衡量其社会贡献的一个重要方面。财务人员经常也会被问到实现利税总额的数据。另一方面，集团通过对成员公司税务报表的汇总、分析，也会发现实际税负和同行业相比是否合理。
4.集团要及时收集税务法规
税务法规不仅数量众多，变化频繁，而且其变化往往会对企业的税负产生重大的影响，也是税务筹划最主要的依据，所以及时获得最新的税务法规，分析研究其对企业的影响是很重要的一项工作。当然，这项工作可以由所有的财务人员一起来做，但作为一个企业集团，我还是建议在集团专门设置岗位，配备专职人员负责税务法规的搜集、整理、转发、研究工作。
5.积极配合税务机关的检查
税务机关对企业进行税务检查，是我国《税收征收管理法》赋予税务机关的权力，企业必须积极配合。该法第70条明确规定：“纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。”如果企业很小，也许还能躲过税务机关的检查，而对于企业集团来说，集团公司和下属的成员公司是无法逃避的。一位税务机关的领导在闲聊的时候说，选择税务检查对象的原则是两手都要抓，两手都要硬，就是一手抓大企业，一手抓效益好的企业。所以，集团对税务检查必须高度重视，对税务检查，被检查公司要有专门的人去配合，及时向集团税务部门报告，对发现的问题要及时和集团税务部门沟通，研究解决方案，必要时集团还需要出面和当地税务机关协调。
6.积极应对税务机关的处罚
税务机关对企业进行税务检查，有时候是例行检查，有时候可能是接到了对企业的举报而进行的专项检查，有时候可能是税务机关税收征收任务完成得不好，带着收税指标来的。我们谁也不能保证集团这么多公司、这么多财务人员，都做得一点错也没有。即便是我们认为做得都没有错，但税法的解释权在税务机关，合法不合法的尺度掌握在税务机关的手中。所以，被税务机关发现问题，进行或多或少的处罚，也是不能完全避免的。我们在要求被税务处罚的公司积极和税务机关协调，尽量减少处罚的同时，必须要求其将被处罚的事项、原因、有关责任人应负的责任报集团税务部门。集团一是要责成该公司对违反集团规定、或者工作失误造成税务处罚的责任人进行必要的处罚，二是要弄清楚被税务处罚的问题出现在什么地方。举一反三，了解集团其他公司是否有类似的问题存在，及时采取措施，予以改正。
7.重视对税务机关的公共关系
说到公共关系，很多人都会联想到大吃大喝、洗澡足疗、送礼旅游等，这当然也是公共关系的外在表现形式，但公共关系管理更是一种科学的管理手段，要不然许多大学就不会设置公共关系管理课程了。至于如何做好和税务机关的公共关系，相信大家都有独到的经验，不用我多说。我在这里强调的是对税务机关的公共关系很重要，公共关系管理是一门科学，我们要尊重科学。
三、集团税务组织的设置
集团要有效地实施税务筹划控制、税务管理控制，完成上面讲到的税务筹划和税务管理工作，必须要有组织保障。
集团根据业务规模和发展阶段，可以设立独立的税务部门，也可以在集团财务部门设立税务岗位，负责集团的税务管理工作。
成员公司根据税务业务量的大小，可以设立专职的税务管理员，也可以设立兼职的税务管理员，负责本企业的税务工作。
我建议，大型企业集团都要在集团设置税务部门，因为税务筹划也好，税务管理也好，都有一项重要的工作，就是和各级税务部门的公共关系。大家都清楚，这项工作既需要技巧，又需要时间。没有专门的税务部门，没有给税务部门办税人员相应的名头，事事都要集团财务领导出面，绝对不是好办法。
