在上一节中，我们介绍了上市公司粉饰财务报告的动机，接下来，我们将讨论粉饰财务会计报告的常见类型和手段。
一、财务会计报告粉饰的类型
1.粉饰经营业绩。
（1）利润最大化。这种类型的财务报告粉饰在上市前一年和上市当年尤其明显。典型做法是提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账、资产重组和关联交易。
（2）利润最小化。当企业达不到经营目标或上市公司可能出现连续3年亏损，面临被摘牌时，采用这种类型的财务报告粉饰就不足为奇了。典型做法是推迟确认收入、提前结转成本和转移价格。
（3）利润均衡化。企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级评定，往往采用这种类型的财务报告粉饰。典型做法是：利用其他应收、应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，精心策划利润稳步增长的趋势。
（4）利润清洗。利润清洗亦称巨额冲销。当企业更换法定代表人，新任法定代表人为了明确或推卸责任，往往采用这种类型的财务报告粉饰。典型做法是将坏账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产和待处理固定资产等所谓虚拟资产一次性处理为损失。
2.粉饰财务状况。
（1）高估资产。当对外投资和进行股份制改组，企业往往倾向于高估资产，以便获得较大比例的股权。典型做法是编造理由进行资产评估、虚构业务交易和利润。
（2）低估负债。企业贷款或发行债权时，为了证明其财务风险较低，通常有低估负债的欲望。典型做法是账外账或将负债隐匿在关联企业。
值得注意的是，财务报告粉饰的动机决定财务报告粉饰的类型。基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，财务报告粉饰一般以利润最大化、利润均衡化的形式出现；基于纳税和推卸责任等目的，财务报告粉饰一般以利润最小化和利润清洗的形式出现。就国有企业和上市公司而言，危害性最大的财务报告粉饰是利润最大化，即所谓的虚盈实亏、隐瞒负债。
二、财务会计报告粉饰的常见手段
财务会计报告粉饰的常见手段主要包括以下几种：
（一）操纵收入确认
一些上市公司为了在年度结束后能交给股东一份“满意”的答卷，往往借助时间差调节利润。传统的做法是在12月份虚开发票，次年再以质量不合格为由冲回。较为高明的做法是，借助与第三方签定“卖断”收益权的协议，提前确认收入。
（二）利用资产评估消除潜亏
按照会计制度的规定和谨慎原则，企业的潜亏应当依照法定程序，通过利润表予以体现。然而，我国现在的各种规章制度建设太过落后，致使许多企业，特别是国有企业，往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。
（三）利用其他应收付款科目
其他应收款、其他应付款是会计报表的“垃圾桶”（用于隐藏潜亏）和“聚宝盆”（用于隐瞒利润）。正常情况下，期末余额不会太大，但有些公司这两个账户的余额甚至超过应收账款、应付账款的余额。这说明很可能利用其隐藏潜亏、关联交易、费用挂账，抬高或压低利润。
（四）利用各种“利润调节器”
由于当期利润水平较高，企业试图平滑各年利润水平或基于某种目的，加大当年亏损，将以后年度的损失考虑足够。减轻以后年度的费用负担，以使以后年度出现较高的盈利水平。
（五）会计估计变更
对不确定的交易或事项以最近可利用的信息所做的判断。需要做出会计估计的交易有：固定资产残余价值、坏账准备的计提比率、折旧的年限、无形资产摊销年限、应付债券溢折价的摊销、或有事项的估计等。由于会计估计需要运用职业判断，会计估计变更会用来粉饰报告。
（六）利用关联交易调节利润
我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。所以，利用关联交易粉饰会计报表，调节利润已成为上市公司乐此不疲的“游戏”。利用关联交易调节利润，其主要方式包括：（1）虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益。（2）用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活动、资产置换和股权置换。（3）以“旱涝保收”的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩。（4）低息或高息发生资金往来，调节财务费用。虽然不能肯定这些关联企业间资金拆借利率是否合理，但有一点是可以肯定的——这些公司的利润主要来源于与关联企业资金往来的利息收入。
（七）利用资本经营
资本经营作为一种全新的经营方式，涵盖资产重组、财务重组、资本重组，试图以价值管理为红线通盘考虑企业的价值资源，通过兼并、租赁、收购、上市、托管等，达到资本不断增值、企业财富最大化。
（八）利用补贴收人
补贴收入的主要形式有税收优惠、财政补贴、利息减免以及资产优惠。政府对某些公司的补贴由于没有成本，直接作为企业利润的组成部分，对公司业绩的提高起到立竿见影之效。但它只是偶然所得，不具持续性，并不能代表企业的长期获利能力和发展能力。
