2012年11月12日星期一多云
“多多，我以为你今天不来了呢？”
“怎么会呢，李叔，我不来，也会提前给您打招呼的。”我回答道。
“今天，我就学习往来账款，知道什么是往来账款吗？”李叔问。
我沉默……
“往来就是你往我来嘛。李叔说。
“那么往来账款科目呢？”
它主要包括：应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、其他应收款、其他应付款、预收账款、预付账款等。
“注意了，你往我来——应收应付，它们是双向存在的。”
“记住啊，凡是带有‘应收’字样的，都是资产类科目，凡是带有‘应付’字样的都是负债类科目。”李叔说。
“现在我说说我们公司的往来账款科目的使用吧。”
应收账款是企业销售产品、提供劳务等，应向对方收取而未收的款项。说白了就是欠我们公司的货款。
如销售产品时，对方立即向我们公司付款，就不存在应收账款了，计入银行存款科目。
“听明白了吗？一定是货款。”
比如说：我们公司卖给宏达公司办公桌10张，价款8000元，成本5000元。货已发出，款未收到。
借：应收账款——宏达公司 9360
贷：主营业务收入 8000
应交税费——应交增值税（销项税额）1360（8000×17）
“那么针对5000元的成本呢？”
一般情况下都是到了月末计算利润时才结转成本。
结转时，应编制以下会计分录：
借：主营业务成本 5000
贷：库存商品——办公桌 5000
“注意，库存商品除了登记总账，还要登记明细账，所以做分录的时候最好把明细科目写上。”
这时，我们看到销售10张办公桌的毛利为8000-5000=3000（元）。待到宏达公司支付这笔货款之后，如向我们开出转账支票，应编制会计分录：
借：银行存款 9360
贷：应收账款——宏达公司 9360
如在销售时，购货方给我们开了一张商业汇票，用于支付货款，应编制会计分录：
借：应收票据——宏达公司 9360
贷：主营业务收入 8000
应交税费——应交增值税（销项税额）1360（8000×17）
有些企业的产品很畅销，购货单位往往要先付定金才能买到，我们公司收到定金时，要做账务处理，而且要把收到的定金看做负债——欠对方的货物，其实就是我们会计上说的非货币性债务。
“收到定金时，千万不能看做收入，因为实际情况是产品并未销售，以后这笔销售业务能不能实现，还是未知数。等以后发了货办妥手续了，才能确认收入。”李叔说。
如大华公司向我们预付定金5000元，购我们的办公桌12张，价款共计10000元，成本共计6000元。
应编制会计分录：
借：银行存款 5000
贷：预收账款——大华公司 5000
待向大华公司发货时，对方补付余款6700元（5000 1700），应编制会计分录：
借：银行存款 6700
预收账款——大华公司 5000
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700（10000×17）
月末结转产品成本时，应编制会计分录：
借：主营业务成本 6000
贷：库存商品——办公桌 6000
“至于应付账款嘛，其实就是把应收账款的情形倒过来看——正好相反。”李叔说。
李叔继续解释道：
“应付账款是因购买材料、商品等货物或接受劳务应向对方支付而未支付的款项。”
如，我们公司向某油漆公司购买油漆30桶，单价200元，对方给我们开的增值税专用发票上注明的价款为6000元，增值税额1020元，款项未付。
应编制会计分录：
借：原材料——油漆 6000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1020
贷：应付账款——某油漆公司 7020
如油漆尚未验收入库，应编制会计分录：
借：在途物资——油漆 6000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1020
贷：应付账款——某油漆公司 7020
待油漆运回，验收入库，应编制会计分录：
借：原材料——油漆 6000
贷：在途物资——油漆 6000
如购买油漆时，我们向对方开了一张商业汇票，用于支付材料款及增值税。应编制会计分录：
借：原材料——油漆 6000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1020
贷：应付票据——某油漆公司 7020
我们往往也会向其他公司通过提前付定金的方式购买货物，支付定金时，应编制会计分录：
借：预付账款——某公司（预付账款为我们的资产，意思是对方欠我们的货）
贷：银行存款
接下来是其他应收款。
应收账款以外的如罚款、赔款、包装物租金以及向职工收取的各种垫付款项，应通过“其他应收款”进行会计核算。
应付账款以外的如应付的租金或个人款项应通过“其他应付款”核算。
“如果对方欠我们的货款收不回来了，怎么办呢？”我问道。
“企业一般在年末要对应收账款进行减值测试，有客观证据表明，预计无法收回账款时，需通过‘坏账准备’科目核算。也就是说对那些一年以上没收回来的款项还要计提坏账准备。”李叔说道。
“怎么提坏账准备啊？我在书上看到这段了，但是没看懂，老师也没有详细讲。”
计提坏账准备有几种方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、个别认定法等，企业可以根据具体情况选择其中的一种。
例如：2010年年末，企业的应收账款余额是100000元，我们按应收账款余额百分比法提取坏账准备，其比例是3‰，2011年企业有一笔应收账款2000元没办法收回，2011年末的应收账款余额是80000元。
2010年年末计提坏账准备的会计分录：
借：资产减值损失300（100000×3‰）
贷：坏账准备 300
2010年年末坏账准备余额为贷方300元。
2011年实际发生了坏账2000元，这时要转销坏账准备：
借：坏账准备 2000
贷：应收账款 2000
2011年年末的余额为借方1700元（300-2000），按2011年年末的应收账款余额计算坏账准备，应该是80000×3‰=240（元），可是现在账面上坏账准备的余额是借方1700元，此时需要做调整会计分录：
借：资产减值损失1940（1700 240）
贷：坏账准备 1940
“那如果今年没有坏账呢？”我问道。
“那就不考虑2000元了，则240-300=-60（元）。”
此时会计分录为：
借：坏账准备 60
贷：资产减值损失 60
“多多，知道了吗？”
“不是很清楚。”
李叔解释道：“以2011年年末应计提的坏账准备金额为基数，减去账面上的贷方余额。如果是借方余额就加上，得数是正，就计入坏账准备的贷方，最后得出2011年的余额；得数为负，就计入坏账准备的借方，最后得出2011年的余额。”
“我还要回去好好地消化。”
多多寄语
人之所以能，是相信能。
