印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳方法。应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照等。纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。
印花税不通过“应交税费”核算，实际交纳印花税时直接计入“管理费用”。
【例9-32】2013年3月，江南公司本期实际交纳增值税360000元、消费税120000元、营业税10000元。该企业城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。
城市维护建设税及教育费附加计算如下：
项目金额
当期销售额略
销售产品销项税额略
续表
项目金额
进项税额略
实缴增值税税额360000
实缴消费税税额120000
实缴营业税税额10000
流转税额合计490000
应纳城市维护建设税额（7%）34300
应交教育费附加（3%）14700
（1）计提应纳城市维护建设税：
应纳城市维护建设税＝（360000＋120000＋10000）×7%＝34300元借：营业税金及附加34300
贷：应交税费——应交城市维护建设税34300
（2）交纳城市维护建设税：
借：应交税费——应交城市维护建设税34300
贷：银行存款34300
（3）计提应纳教育费附加：
应纳教育费附加＝（360000＋120000＋10000）×3%＝14700元借：营业税金及附加14700
贷：应交税费——应交教育费附加14700
（4）交纳教育费附加：
借：应交税费——应交教育费附加14700
贷：银行存款14700
能力操练
1.下列各项税金中，构成相关资产成本的有（）。
A.用于直接出售的委托加工应税消费品由委托方代收代缴的消费税B.用于连续生产的委托加工应税消费品由委托方代收代缴的消费税C.用于厂房建造的库存原材料已支付的增值税进行税额D.收购未税矿产品代收代缴的资源税
E.对外销售产品应交的资源税
2.企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。
A.小规模纳税人企业购进材料支付的增值税
B.收购未税矿产品代缴的资源税
C.进口商品支付的关税
D.一般纳税人企业购进原材料支付的增值税
E.车辆购置税
3.甲公司为一般纳税人，委托外单位加工一批应税消费税消费品，材料成本为200万元，加工费为24万元（不含税），受托方增值税税率为17%，受托方代收代缴消费税为4万元。该批材料加工后委托方直接对外销售。该批材料加工完毕后入库的成本为（）万元。
A.224B.228C.204D.232.08
知识拓展
与企业会计准则相比，小企业会计准则中无带息“应付票据”，“短期借款”只核算本金，利息通过“应付利息”核算，平时不预提利息，只在应付利息日计算利息，无需按月、季、年计提利息，简化了会计核算。计算利息时取消实际利率法，统一采用合同利率。
课后综合训练
一、单项选择题
1.下列各项中，对企业在生产经营期间的资产负债表日按合同利率计算的短期借款利息费用的会计处理正确的是（）。
A.借记“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目B.借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目C.借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目D.借记“短期借款”科目，贷记“应付利息”科目2.企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。
A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费3.A公司为高管租赁公寓免费使用，按月以银行存款支付。应编制的会计分录是（）。
A.借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“资本公积”科目，贷记“银行存款”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“资本公积”科目4.企业为建造仓库而购进工程物资负担的增值税额应当计入（）。
A.应交税费——应交增值税B.工程物资
C.营业外支出D.管理费用
5.甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。（分录中的金额单位为万元）A.借记委托加工物资264，贷记银行存款264
B.借记委托加工物资230，应交税费34，贷记银行存款264C.借记委托加工物资200，应交税费64，贷记银行存款264D.借记委托加工物资264，贷记银行存款200，应交税费64
二、多项选择题
1.下列各项中，属于流动负债的有（）。
A.预收账款B.其他应付款
C.预付账款D.一年内到期的非流动负债
2.下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。
A.应付的租入包装物租金B.应交的教育费附加C.应付的客户存入保证金D.应付的经营租入固定资产租金3.下列经济业务对于一般纳税人企业而言要计算增值税销项税额的有（）。
A.将自产产品用于集体福利设施建设B.将自产产品对外捐赠C.原材料发生自然灾害损失D.以自产产品对外投资4.下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。
A.处置无形资产应交的营业税B.销售商品应交的增值税C.销售应税产品的资源税D.销售应税消费品应交的消费税5.下列各项中，不应通过“其他应付款”科目核算的有（）。
A.应交教育费附加B.应付销售人员工资
C.应付现金股利D.应付租入包装物租金
三、判断题
1.企业只有在对外销售消费税应税产品时才应交纳消费税。（）2.企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）3.应付职工未按期领取的工资应该通过“其他应付款”科目核算。（）4.应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。（）5.预收账款不多的企业，可以不设置“预收账款”科目。企业预收客户货款时，直接将其记入“应收账款”科目的借方。（）
四、实务分析题
实务分析9-1：练习应付及预收款项的核算
1.练习应付票据的核算
丙公司2013年6月1日，开出一张面值为11700元、期限3个月、年利率为10%的带息商业承兑汇票，用于购买材料。增值税专用发票注明价款为10000元，增值税为1700元。若票据到期，公司无力承兑。
要求：编制上述业务的会计分录。
2.练习应付账款的核算
甲公司于2013年4月发生下列业务：
（1）4月5日，采用托收承付结算方式向乙公司购入一批材料，专用发票注明价款80000元，增值税13600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付。
（2）4月6日，确定一笔C公司的应付账款6000元为无法支付的款项，经批准予以转销。
（3）4月10日，根据供电部门通知，企业本月应付电费48000元，其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。
（4）4月25日，公司支付前欠购进材料货款。
要求：编制上述业务的会计分录。
3.练习预收款项的核算
甲公司于2013年2月24日与D公司签订购销合同，1个月后公司向D公司销售货物一批，价款300000元，增值税51000元，公司预收货款140000元，余款在商品发出时结清。
（1）2月24日，收到转账支票一张，预收款140000元。
（2）3月25日，甲公司按合同把货发给D公司。
（3）4月2日，收到余款211000元。
要求：编制上述业务的会计分录。
实务分析9-2：练习应付职工薪酬的核算
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2013年10月的交易或事项如下：
（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资6万元。
（2）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.4万元。
（3）月末，分配职工工资850万元，其中直接生产产品人员工资625万元，车间管理人员工资75万元，企业行政管理人员工资100万元，专设销售机构人员工资50万元。
（4）将本公司生产的液晶电视作为福利发放给职工，其中生产工人100名，行政、管理人员20名，销售人员50名。每台电视的市场销售价格为1万元，实际成本为0.7万元。
（5）按规定计算代扣代交职工个人所得税4万元。
（6）以现金支付职工王某生活困难补助5万元。
（7）从应付李经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费4万元。
要求：编制甲公司2013年10月上述交易或事项（1）～（7）的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）实务分析9-3：练习应交税费的核算
1.练习应交增值税的核算
甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2013年4月30日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：
（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
（2）销售产品一批，销售价格为100万元（不含增值税额），实际成本为76万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
（3）在建工程（厂房）领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。
（4）购进一不需安装的生产设备，价款10万元，增值税1.7万元。
（5）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。
要求：编制上述业务的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。
2.练习应交消费税的核算
甲公司委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款300000元，加工费用10000元，增值税1700元，由受托方代扣代缴消费税6000元，材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。
要求：
（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，做出委托方的会计处理。
（2）如果委托方收回加工后直接用于销售，试做出委托方的会计处理。
