企业购入非生产用固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和相关税费等，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；耗用生产用原料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”，安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
【例5-4】2013年6月10日，江南公司购入一台需要安装的非生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为40000元，增值税额为6800元，发生的装卸费为1000元，款项已通过银行存款转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为5000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为850；应支付安装工人薪酬1000元。江南公司属于增值税一般纳税人，假定不考虑其他相关税费。
（1）购入进行安装时：
借：在建工程47800
贷：银行存款47800
（2）领用原材料：
借：在建工程5850
贷：原材料5000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）850（3）计算安装工人薪酬：
借：在建工程1000
贷：应付职工薪酬1000
（4）设备安装完毕达到预定可使用状态时，确定的固定资产成本＝47800＋5850＋1000＝54650（元）借：固定资产54650
贷：在建工程54650
企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例5-5】华夏公司向中南公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项8000万元，增值税税额1360万元，包装费60万元，款项已通过银行存款转账支付。假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为3600万元、3080万元、1320万元。华夏公司属于增值税一般纳税人，假定不考虑其他相关税费。华夏公司的会计处理如下：
（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：
8000＋60＝8060万元
（2）确定设备A、B、C的价值分配比例：
这是根据每个设备的公允价值占所购多项设备的总的公允价值的比例来定的。
A设备应分配的购入的固定资产价值比例：
36003600+3080+1320×100%=45%
B设备应分配的购入的固定资产价值比例：
30803600+3080+1320×100%=38.5%
C设备应分配的购入的固定资产价值比例：
13203600+3080+1320×100%=16.5%
（3）确定设备A、B、C各自的成本：
这是根据各设备的价值分配比例乘以购入的固定资产总成本确定的。
A设备的成本＝8060×45%＝3627万元
B设备的成本＝8060×38.5%＝3103.1万元
C设备的成本＝8060×16.5%＝1329.9万元
（4）编制会计分录：
借：固定资产——A设备36270000
——B设备31031000
——C设备13299000
应交税费——应交增值税（进项税额）13600000贷：银行存款94200000
企业外购的固定资产的核算T字账如图5-1所示：
图5-1购入固定资产的核算
3.延期付款购买固定资产的核算
购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质。其核算参见本书第十章非流动负债相关内容。
（二）建造固定资产
企业自行建造固定资产，应按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。
自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业自建固定资产按照实施的方式可分为自营工程和出包工程，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。
1.自营工程
自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。
企业通过自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。企业为在建工程准备的各种物资，通过“工程物资”核算。
购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。
在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。自营工程发生的其他（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。
自营工程达到预定可使用状态时，将该项工程完工达到预定可使用状态前所发生的必要支出结转，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
工程物资剩余，转作库存原材料，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“工程物资”。
自行建造固定资产的会计核算T字账如图5-2所示：
【例5-6】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税税额为85000元，其中468000全部用于工程建设。领用本企业生产用原料10000元，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%。工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应编制如下会计分录：
（1）购入工程物资时：
借：工程物资585000
贷：银行存款585000
（2）工程领用工程物资时：
借：在建工程468000
贷：工程物资468000
（3）领用本企业生产用原料：
借：在建工程11700
贷：原材料10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700（4）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：
80000＋100000×17%＝97000元
借：在建工程97000
贷：库存商品80000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
（5）分配工程人员工资时：
借：在建工程100000
贷：应付职工薪酬100000
（6）支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程30000
贷：银行存款30000
（7）工程完工：
转入固定资产的成本＝468000＋11700＋97000＋100000＋30000＝706700元借：固定资产706700
贷：在建工程706700
（8）工程物资剩余，转作库存原材料：
工程物资剩余117000元，是价税合计，作为工程物资，其增值税不能抵扣，但作为存货，其所含增值税能够抵扣，应将价税合计分解为不含税价款及增值税。
借：原材料100000
应交税费——应交增值税（进项税额）17000
贷：工程物资117000
2.出包工程
出包工程，是指企业通过招标方式将工程项目发包给建筑承包商，由建筑承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建筑承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
【例5-7】江南公司将一幢厂房的建造工程出包给达明公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向达明公司结算进度款600000元，工程完工后，收到达明公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。江南公司应编制如下会计分录：
（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向达明公司结算进度款时：
借：在建工程600000
贷：银行存款600000
（2）补付工程款时：
借：在建工程400000
贷：银行存款400000
（3）工程完工并达到预定可使用状态时：
借：固定资产1000000
贷：在建工程1000000
（三）其他方式
1.投资者投入的固定资产
投资者投入固定资产时，应按照公允的投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目以及“资本公积”科目。
【例5-8】江南公司以一台账面价值为500000元的固定资产向中华公司投资，双方签订协议约定按照550000元确认投资额，中华公司为安装固定资产发生2000元的支出。中华公司固定资产的入账分录为：
借：固定资产552000
贷：实收资本550000
银行存款2000
2.接受捐赠的固定资产
接受捐赠的固定资产，以公允价值确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。
【例5-9】华夏公司于2013年5月7日接受中华公司捐赠的九成新的机床一台，经评估，该机床价值为90000元。在机床达到预计可使用状态前，中华公司支付了运输费、安装调试费等共计5000元。
机床的入账价值＝90000＋5000＝95000元
借：固定资产95000
贷：银行存款5000
营业外收入90000
3.租入的固定资产
企业在生产经营过程中，由于生产经营的临时性或季节性需要，或出于融资等方面的考虑，对于生产经营所需的固定资产可以采用租赁的方式取得。
租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权要以支付租金为代价。
租赁按照与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为标准，可分为经营租赁和融资租赁两大类。融资租赁固定资产的核算参见本书第十章非流动负债核算的相关内容。
（四）固定资产弃置费用的处理
对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站、核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，而应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
【例5-10】经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备试用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2013年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共80000000元。预计使用寿命10年，预计弃置费用为1000000元。假定折现率为10%。
（1）计算已完工的固定资产的成本：
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。
2013年1月1日：
弃置费用的现值＝1000000×（P/F，10%，10）＝1000000×0.3855＝385500元固定资产入账价值＝80000000＋385500＝80385500元借：固定资产80385500
贷：在建工程80000000
预计负债385500
（2）计算第一年应负担的利息：
385500×10%＝38550
借：财务费用38550
贷：预计负债38550
（3）计算第二年应负担的利息（按实际利率法计算）：
（385500＋38550）×10%＝42405元
借：财务费用42405
贷：预计负债42405
以后年度会计处理以此类推，此处略。
能力操练
1.企业购入不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明买价50000元，增值税8500元，支付运输费1500元，则该设备的入账价值为（）元。
A.60000B.58500C.51395D.50000
