应收利息500000
贷：银行存款10153500
持有至到期投资——利息调整346500
2013年1月1日，“持有至到期投资——成本”借方有10000000元，“持有至到期投资——利息调整”贷方有346500元，持有至到期投资的年初摊余成本为9653500元。
（2）2013年12月31日，确认收益：
按面值乘以票面利率计算的名义利息，借记“应收利息”，按年初摊余成本乘以实际利率计算的实际利息，贷记“投资收益”，差额为“持有至到期投资——利息调整”摊销额，因为是折价购入，折价摊销应借记“持有至到期投资——利息调整”。
借：应收利息500000
持有至到期投资——利息调整79210
贷：投资收益579210
（3）2013年12月31日，“持有至到期投资——成本”借方有10000000元，“持有至到期投资——利息调整”贷方有267290元，持有至到期投资的账面价值为9732710元，由于2013年12月31日，该债券的预计未来现金流量的现值为9300000元（不属于暂时性价值变动），与当日持有至到期投资的账面价值相比，发生减值432710元。会计处理为：
借：资产减值损失432710
贷：持有至到期投资减值准备432710
由于计提了持有至到期投资减值准备，2013年12月31日持有至到期投资的账面价值变为9300000元，即为持有至到期投资的摊余成本。
持有至到期投资——成本
借贷
2013.01.01（1）10000000
持有至到期投资减值准备
借贷
2013.12.31（3）432710
持有至到期投资——利息调整
借贷
2013.01.01（1）346500
（2）79210
2013.12.31267290
综上所述，资产负债表日，持有至到期投资的摊余成本是由“持有至到期投资——成本”“持有至到期投资——利息调整”“持有至到期投资——应计利息”“持有至到期投资减值准备”借贷方相比较的结果。
（四）持有至到期投资的处置与转换
企业因持有至到期投资部分出售，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
【例3-12】2013年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1200000元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10000000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关的账务处理如下：
（1）出售10%：
借：银行存款1200000
贷：持有至到期投资——成本1000000
投资收益200000
（2）剩余90%重分类为可供出售金融资产，按重分类日的公允价值，借记“可供出售金融资产——成本”，相应的剩余持有至到期投资账面价值全部转出，公允价值与持有至到期投资账面价值之间的差额，借或贷记“资本公积”。
借：可供出售金融资产——成本10800000
贷：持有至到期投资——成本9000000
资本公积——其他资本公积1800000
（3）假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11800000元，则乙公司相关账务处理如下：
借：银行存款11800000
贷：可供出售金融资产——成本10800000
投资收益1000000
同时，将原转换日记入“资本公积”的利得，通过“投资收益”转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积1800000
贷：投资收益1800000
能力操练
1.下列各项中，某一项金融资产划分为持有至到期投资必须具有的特征有（）。
A.该金融资产到期日固定
B.该金融资产回收日固定或可确定
C.企业有能力将该金融资产持有至到期
D.企业有明确意图将该金融资产持有至到期
2.甲公司2013年1月1日购入A公司同日发行的3年期公司债券，作为持有至到期投资核算。购买该债券共支付价款10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6%，实际年利率4%，采用实际利率法摊销，则甲公司2014年1月1日，持有至到期投资的摊余成本为（）万元。
A.10471.63B.10381.06C.1056.04D.1047.163.甲公司2013年1月1日购入B公司同日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算。购买该债券共支付价款2078.98万元，债券面值2000万元，另支付交易费用10万元，每年年末付息一次，到期还本，票面年利率5%，实际年利率4%，采用实际利率法摊销，2013年12月31日，该持有至到期投资未来现金流量为1800万元，则2014年该持有至到期投资应确认的投资收益为（）万元。
A.100B.82.9C.72D.90
4.甲公司2013年1月1日将其持有的乙公司债券转让，该债券转让价款为1560万元，已收存银行，该债券是2011年1月1日购进，面值为1500万元，票面年利率5%，到期一次还本付息，期限3年，转让该债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元，该债券已提的减值准备余额为30万元，则转让该持有至到期投资应确认的投资收益为（）万元。
A.-36B.-66C.-90D.114
应收及预付款项
知识目标
1.知道应收及预付款项核算范围
2.说出应收及预付款项核算涉及的账户
3.说出应收票据的类别、不同类别的应收票据的核算方法4.说出应收账款计价的方法
5.说出预付账款的账户结构
6.说出坏账准备的账户结构
能力目标
1.会进行应收票据的核算
2.会进行应收账款的核算
3.会进行预付账款的核算
4.会进行其他应收款的核算
5.会进行应收款项减值的核算
知识准备
一、应收及预付款项概述
应收及预付款项是指企业在日常生产经营活动中发生的各种债权，具体包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项是指企业按照合同规定预付的款项。
（一）应收及预付款项核算的特点
1.应收款项主要是在企业销售过程中形成的债权。应收款项是以商业信用为基础，以购销合同、商品出库单、发货票或运输单等文件为依据确认的。企业应及时、准确地确认、计量和报告各类应收款项，以便分析、评价。
2.应收款项的核算主要解决入账时间和入账价值的问题。因此，应收款项实现条件的确认和账面价值多少的确认，是企业正确进行应收款项核算的基础。
3.应收款项的账面价值是评价客户信用水平的客观依据，也是企业利用信用手段扩大销售、提高企业经济效益的经营策略之一。为保证不影响企业正常的资金周转，应该使企业的应收款项的流动性维持在恰当的水平。
4.为了加强应收款项的管理，企业应建立应收款项的对账和清算制度，在保证资金及时、足额回收的基础上，正确地计提坏账准备，防止资金的损失、浪费。
（二）应收款项的管理
应收款项的管理直接影响到企业的获利能力和现金流量，因此企业既要尽可能利用信用手段扩大销售，又要保证应收款项的流动性，防止对资金周转造成不利的影响。
对会计部门而言，为加强应收款项管理，主要应做好以下几方面工作：
1.核定应收账款成本。包括应收款项的机会成本（指企业将束缚在应收款项上的资金用于其他方面的投资而取得的收益）、应收款项的管理成本（指对购货方的信用状况进行调查、收集各类信息和催收账款等的费用）和坏账损失。
2.制定信用政策。包括确定信用期限（指企业给予购货方的付款时间，即购货方购货后到必须付款为止的时间间隔）、信用标准（指购货方接受企业赊销条件时，企业必须具备的最低财务能力）和现金折扣及收款政策。
3.进行应收款项的明细分类核算。对赊销业务比重较大的企业，应在财会部门内设置信用部，负责企业赊销业务的控制工作，编制销货日报表、收款日报表和应收款项月报表等。
二、应收票据
（一）应收票据的概念
随着市场经济的发展，赊购、赊销等商品交易方式的不断发展和活跃，企业相互间的结算由单一依赖银行信用逐步转为银行信用与商业信用相结合，出现延期付款的商业汇票。商业汇票的付款期，最长不超过六个月。我国除商业汇票外，大多数票据如各种支票、银行汇票、银行本票等都是见票即付，不需要通过应收票据核算。
应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等收到的尚未到期兑现的商业汇票。
（二）应收票据的分类
应收票据可按不同的标准进行分类：
1.按票据是否带息，可分为带息票据和不带息票据两种带息票据是指商业汇票上注明票面金额、票面利率。应收票据核算票面金额及生成的利息。
不带息票据是指票据上只有票面金额、未标注利率。应收票据核算的是票面金额。
2.按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种商业承兑汇票是指由收款人签发、由付款人承兑或由付款人签发并承兑的商业汇票。商业承兑汇票的付款人收到开户银行的付款通知，应于当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起三日内（遇法定休假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人同意付款。银行将于付款人接到通知的次日起第四日（遇法定休假日顺延），将票款划给收款人。付款人提前收到由其承兑的商业汇票，应通知银行于汇票到期日付款。银行在办理划款时，付款人银行账户不足支付的，银行应填制付款人未付款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户行转交持票人。
银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人（银行承兑汇票的出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。银行承兑汇票的出票人于汇票到期前票款未能足额交存，其开户银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
3.按票据是否带有追索权，可分为带追索权的汇票和不带追索权的汇票两种追索权是指企业在转让应收票据的情况下，按照应收票据转让方在应收票据遭拒付或逾期时，向该应收票据转让方索取应收金额的权利。在我国，商业汇票可以背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权。在我国的会计实务中，仅就应收票据的贴现而言，银行承兑汇票的贴现不会使企业被追索，企业也就不会因应收票据贴现而发生或有负债；商业承兑汇票的贴现会使企业被追索，企业也就会因票据贴现而发生或有负债。
（三）应收票据的核算
应收票据的计价有现值法和面值法两种。现值法是以票据到期值的现值作为应收票据的入账价值。面值法是以票据的面值入账。由于我国的商业汇票期限最长不超过六个月，应收票据一般按面值予以计量。
为了反映和监督应收票据取得、到期收回等经济业务，企业应设置“应收票据”账户，该账户属资产类账户，借方登记应收票据的取得（如果是带息票据，借方还包括持有期间计算的应收票据生成的利息），贷方登记应收票据到期收回等原因造成的应收票据减少的账面金额，期末余额在借方，反映企业持有的尚未到期的商业汇票的账面金额。应收票据可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数、出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收款金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中予以注销。
1.不带息应收票据
不带息商业汇票，应收票据按票面金额核算。
（1）收到商业汇票时：
企业因销售商品等收到商业汇票时，应按商业汇票票面金额，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等。
（2）票据到期，如期收到票款时：
按收到的商业汇票票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。
（3）票据到期，对方无力支付时：
应收票据已经失去了时效，“应收票据”转为“应收账款”。按应收票据的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。
