这些废品损失通常只计入本月完工产品成本，而在产品、自制半成品一般不负担，这样可集中将本月的废品损失反映于本月完工产品，引起管理者重视。但若是单件小批生产，则废品损失属于该批（或订单）产品成本。
五、停工损失的核算
（一）停工损失的内容
停工损失是指企业生产车间、班组在停工期间内（非季节性停工期间）发生的各项费用，包括停工期内发生的材料、燃料费，应支付的生产工人的工资和应分摊的制造费用。企业发生停工的原因多种多样，停工可分为计划内停工和计划外停工两种。计划内停工是计划规定停工，如计划压缩产量、季节性停工和机器设备大修理期间的停工。计划外停工是各种事故意外造成的，如停电、待料、机器设备故障、发生非常灾害等造成的停工。
停工期间发生的损失性费用应当根据停工发生的原因进行归集和结转。可以获得赔偿的停工损失，应当积极索赔；由于自然灾害等引起的非正常停工损失，应计入营业外支出；机器设备大修理期间的停工损失应当在发生时计入管理费用；季节性生产企业在停工期间发生的费用，以及因临时停电、短时待料、机器设备小故障造成的停工不满一个工作日的损失，应当在发生时计入制造费用。
（二）停工损失账户的设置
为了考核和控制企业停工期间发生的各项费用，应设置“停工损失”账户，并在成本计算单中增设“停工损失”成本项目。“停工损失”账户借方登记生产单位发生的各项停工损失，贷方登记应索赔的停工损失和分配结转的停工净损失（停工期间发生的各项费用减去应收索赔款后的余额）。其明细账按生产单位设置。
（三）停工损失的核算
1.停工损失的归集
是在“基本生产”账户下设置“停工损失明细账”来进行核算的。企业发生停工时，应填列“停工报告单”，在报告单上写明停工的原因、时间和过失单位或个人等事项，经财会部门审核后的“停工报告单”就作为登记“停工损失明细账”借方各项费用的依据。“停工报告单”是计算停工损失的主要原始凭证，应由生产单位有关人员填写，报送厂部有关部门，积极查明原因，尽快恢复生产。只有审核无误的“停工报告单”，才能作为核算停工损失的原始凭证。
2.停工损失的分配
通过登账停工损失都归集起来了，但由于企业发生停工的时间有长有短，停工的原因多种多样，因此，对其发生的停工损失，应根据不同情况进行分配处理。
（1）由非常灾害造成的停工损失和因计划压缩产量而使主要生产车间连续停产一个月以上的停工损失，则应借记“营业外支出”账户，贷记“停工损失”账户。
（2）对计划压缩产量而使主要生产车间连续停产不满一个月，而下个月准备连续停工的，其停工损失本月可以不予结转，留到下月根据实际情况进行结转。上月和本月累计仍然不满规定期限的，应将全部停工损失借记“基本生产成本——××产品”账户，贷记“停工损失”账户；上月和本月累计已超过规定期限的，应将全部停工损失借记“营业外支出”账户，贷记“停工损失”账户。
（3）应由当月产品负担的停工损失，应全部记入当月生产成本，并按一定的分配方法和分配标准分配记入各种产品成本中的“停工损失”项目。注意：属于季节性停工的，在停工期间内发生的费用，不作为停工损失进行核算，而在“制造费用”账户进行核算。
停工期间发生的各项费用应根据“材料费用分配汇总表”、“职工薪酬分配汇总表”和“制造费用分配表”等原始凭证提供的资料归集，按照停工发生的原因进行分配结转。
知识拓展
辅助生产费用分配方法的梯形分配法
顺序分配法又称梯形分配法，是按照每一个辅助生产车间向其他辅助生产车间提供的劳务量占其服务总额比例从大到小顺序依次分配，一般是从向其他辅助生产车间提供的服务量占服务总额比例最大的部门开始，一个辅助生产车间的成本分摊完毕后，其后的辅助生产车间不再向该部门分配费用，而将其费用分配给排列在其后的辅助生产车间。
根据阶梯分配法的原理，要科学、合理地分配辅助生产费用，关键是要确定辅助生产车间的费用分配顺序，而要确定费用的分配顺序，必须首先解决顺序确定的标准问题。如某企业有供电、锅炉、运输三个辅助车间，梯形分配法采用的是定性分析。下面举例说明。
思考与练习
一、思考题
1.辅助生产费用的分配方法中有哪些涉及辅助生产车间之间费用的分配？具体的计算步骤是怎样的？
2.制造费用的按年度计划费用分配率分配法分配费用中有哪些需要注意的地方？
二、单项选择题
1.下列各项费用中，不应计入产品成本的是（ ）。
A.废品损失 B.季节性的停工损失
C.管理费用 D.修理期间的停工损失
2.下列各项中，属于间接生产费用的是（ ）。
A.机器设备折旧费用 B.车间厂房折旧费用
C.主要材料费用 D.生产工人工资
3.对辅助生产车间的制造费用（ ）。
A.单设“制造费用”科目进行核算 B.不设“制造费用”科目进行核算
C.A、B均可 D.通过“管理费用”科目核算
4.不可修复废品应负担的原材料费用800元，加工费用500元，残料120元，应收赔款420元，其报废损失应为（ ）。
A.760元 B.880元 C.1180元 D.1300元
5.辅助生产费用的顺序分配法，是指各辅助生产车间之间的费用分配应按照辅助生产车间顺序分配。（ ）
A.费用多的排列在前，费用少的排列在后 B. 费用少的排列在前，费用多的排列在后
C.受益多的排列在前，受益少的排列在后 D. 受益少的排列在前，受益多的排列在后
6.制造费用的 分配法，特别适用于季节性生产企业。（ ）
A.生产工人工时比例 B.生产工人工资比例
C.机器工时比例 D.按年度计划分配率
7.经过质量检验部门鉴定不需要返修，可以降价出售的不合格品，其降价损失应作为（ ）。
A.废品损失 B.产品销售费用 C.管理费用 D.销售损益
8.废品材料的回收，应作如下会计分录（ ）
A.借：废品损失 贷：基本生产成本 B.借：废品损失 贷：原材料
C.借：基本生产成本 贷：废品损失 D.借：原材料 贷：废品损失
9.在单独核算废品损失的企业，如果月末既有在产品又有完工产品，其发生的废品损失一般（ ）。
A.直接作为期间费用
B.全部由月末在产品负担
C.全部由完工产品成本负担
D.在产品和完工产品之间采用特定方法进行分配
10.下列各项中，属于可修复废品损失的是（ ）。
A.返修以前发生的生产费用
B.可修复废品的生产成本
C.返修过程中发生的修复费用
D.返修以前发生的生产费用加上返修时发生的修复费用
11.为了简化核算工作，制造费用的费用项目在设立时主要考虑的因素是（ ）。
A.费用的性质是否相同 B.是否直接用于产品生产
C.是否间接用于产品生产 D.是否用于组织和管理生产
12.下列项目中，需要计提折旧的是（ ）。
A.当月减少的设备 B.当月增加的设备
C.经营性租入的机器 D.提前报废的生产线
三、多项选择题
1.分配结转制造费用时，可能借记的科目有（ ）。
A.“辅助生产成本”B.“产品销售费用”
C.“管理费用” D.“基本生产成本”
E.“自制半成品”
2.不可修复废品的成本，可以按（ ）计算。
A.废品所耗的实际费用 B.废品所耗的定额费用
C.废品售价 D.废品残值
E.废品的净值
3.在辅助生产的制造费用通过“制造费用”科目核算的企业中，直接计入“辅助生产成本”科目借方的费用可能有（ ）。
A.辅助生产车间工人工资 B.辅助生产车间管理人员工资
C.辅助生产车间动力电费 D.辅助生产车间照明电费
4.辅助生产车间之间能够交互分配费用的方法有（ ）。
A.交互分配法 B.直接分配法
C.代数分配法 D.按计划成本分配法
5.直接用于产品生产、专设成本项目的费用（ ）。
A.计入成本明细账“制造费用”科目 B.属于直接生产费用
C.单独借记“基本生产成本”科目 D.直接计入或分配计入产品成本
6.“辅助生产成本”贷方所对应的借方科目有（ ）。
A.“低值易耗品” B.“制造费用”
C.“管理费用” D.“辅助生产成本”
7.分配结转辅助生产费用时，可以借记的科目有（ ）。
A.“制造费用” B.“在建工程”
C.“低值易耗品” D.“基本生产成本”
E.“管理费用”
8.下列损失不应计入“废品损失”的有（ ）。
A.因降价而造成的损失
B.产品入库后，由于保管不善而损坏变质的损失
C.实行“三包”的企业，在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失
D.可修复废品的修复费用
E.不可修复废品的料废
9.辅助生产车间一般不设置“制造费用”科目核算，是因为（ ）。
A.没有必要 B.辅助生产车间不对外销售产品
C.为了简化核算工作 D.辅助生产车间没有制造费用
E.辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少
10.“废品损失”由以下哪些部分构成？（ ）
A.不可修复废品的生产费用 B.可修复废品的修理费用
C.扣除回收的废品残料价值 D.降价损失
E.可修复废品返修以前的生产费用
11.结转生产企业的停工损失时，其对应的借方科目有（ ）。
A.其他应收款 B.原材料
C.制造费用 D.基本生产成本
E.营业外支出
四、判断题
1.采用按年度计划分配率分配法分配制造费用时，每月各种产品负担的制造费用与各月实际发生的制造费用无关。（ ）
2.可修复废品返修以前的生产费用，应计算其成本，并作为“废品损失”处理。（ ）
3.在只生产一种产品的工业企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，都是直接计入费用，这种情况下，没有间接计入费用。（ ）
4.可修复废品是指经过修理可以使用的废品。（ ）
5.辅助生产费用的直接分配法，就是将辅助生产费用直接计入各种辅助生产产品或劳务成本的方法。（ ）
6.在只生产一种产品的工业企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本，都是直接计入费用，这种情况下，没有间接计入费用。（ ）
7.只有在生产过程中发现的废品，其废品损失才能计入产品成本。（ ）
8.所有生产车间发生的各种制造费用，一律通过“制造费用”账户核算。（ ）
9.月末，制造费用分配转入生产成本，因此期末账户一定无余额。（ ）
10.直接分配法适宜在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务较少，不进行交互分配对辅助生产成本影响不大的情况下使用。（ ）
