案例导入
利友食品公司主要生产冷冻食品，设有两个基本生产车间和两个辅助生产车间。两个基本生产车间分别是烹饪车间和打包冷冻车间，烹饪车间负责烹饪食品，打包冷冻车间负责将食品打包冷冻。两个辅助生产车间分别是机修车间和动力车间，机修车间为基本生产车间、动力车间以及其他部门提供修理服务，动力车间为基本生产车间、机修车间和其他部门提供电力服务。那么这几个不同车间发生的费用分别应该用什么账户来归集，机修和动力这两个辅助生产车间的费用又该如何分配，还有它们之间相互提供劳务的问题是否需要考虑，应该如何处理？假如该公司在生产过程中出现了一定数量的不合格产品，这些不合格产品的成本又该如何处理呢？
通过本模块的学习，上述问题将迎刃而解。
项目一 辅助生产费用的核算
任务一 掌握辅助生产费用的特点和账户设置。
任务二 会进行辅助生产费用的归集。
任务三 熟练运用辅助生产费用的分配方法。
任务四 会进行辅助生产费用的分配的账户处理。
一、辅助生产费用的概念及账户设置
辅助生产是指企业内部为基本生产部门和管理部门服务而提供的劳务供应或产品生产。辅助生产有两种类型：一是单品种辅助生产，这类辅助生产只提供一种产品或劳务，如供电、供水、供气、运输等；二是多品种辅助生产，这类辅助生产提供多种产品或多种劳务，如工具、模具、修理用备件的生产、机器设备维修等。辅助生产车间为生产产品或提供劳务所发生的各项费用称为辅助生产费用，这些费用构成辅助生产产品或劳务的成本。辅助生产车间提供的产品或劳务虽然有时也对外销售，但这不是它的主要任务，其根本任务是服务于企业基本生产和管理工作。所以，辅助生产产品或劳务的成本将转归企业基本生产成本、管理费用等负担。
辅助生产费用的核算通常有两种不同的方法来进行。
（一）只设置“辅助生产成本”，不设置“制造费用”账户
在这种方法下，凡是辅助生产车间发生的各项费用，无论是为提供劳务或产品发生，还是为组织、管理生产而发生的制造费用，全部记入“辅助生产成本”账户。该账户借方归集辅助生产费用，贷方登记结转完工入库的自制材料、工模具的成本以及向其他辅助生产车间、基本生产车间、行政管理部门等收益单位分配转出的劳务费用。期末若有余额应在借方，表示辅助生产车间在产品的成本。该账户一般按车间、劳务或产品设置明细账。在仅提供一种劳务或产品的辅助生产车间，只需要按车间设置；在提供多种劳务或产品的辅助生产车间，除按车间设置外，还应按各种劳务或产品设置明细账。账内可按成本项目与制造费用项目相结合设置专栏。
（二）设置“辅助生产成本”，也设置“制造费用”账户
在这种方法下，比照基本生产车间账户一样处理。对于辅助生产车间提供劳务或产品发生的费用计入“辅助生产费用”及其所属明细账，而对于辅助生产车间为组织和管理生产等发生的制造费用先计入“制造费用-辅助生产车间”账户，月末再分配转入“辅助生产费用”账户，经分配结转后，“制造费用-辅助生产车间”账户应无余额。
如果辅助生产不对外提供商品产品，而且辅助生产车间规模很小，制造费用很少，为了简化核算工作，一般采用第一种方法，即辅助生产车间发生的制造费用不通过“制造费用”账户，而直接记入“辅助生产费用”账户。
二、辅助生产费用的归集
辅助生产车间为企业提供自制材料和包装物、自制工具和模具等产品，或者提供水、电、汽、修理、运输等劳务，一般在月末都应该将所发生的费用，采用一定标准在接受产品和劳务的各受益对象之间进行分配，转入各受益对象的成本费用之中。辅助生产车间提供的各项产品和劳务的受益对象，有企业基本生产单位、管理部门和企业外部的客户，也有辅助生产单位之间相互提供产品和劳务。辅助生产单位在期末进行产品和劳务成本结转以后，辅助生产成本明细账户应无余额。
三、辅助生产费用的分配方法
辅助生产费用的分配，就是将“辅助生产成本”账户所归集的费用，采用一定的方法计算出产品或劳务的总成本或单位成本，并按其受益对象和耗用数量分配应负担的辅助生产费用。在分配辅助生产费用时，应遵循谁受益谁负担，多受益多负担，不受益不负担的原则，分配方法力求合理、简便易行。
由于辅助生产车间所提供的产品或劳务的性质不同，在再生产过程中的作用不同，其分配转入产品成本及期间费用的程序、方法也不一样。辅助生产车间提供的产品用作材料，如修理用备件和工具、模具等，应在产品完工入库时，从“辅助生产成本”及其明细账转入“原材料”或“低值易耗品”账户借方，在基本生产车间或其他部门领用时，再从“原材料”、“低值易耗品”转入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目。但是，辅助生产车间提供的劳务直接为生产和管理工作所消耗的，如供电、供水、供气、机修、运输等，则应将辅助生产车间发生的费用，直接在各受益单位按耗用量分配。
辅助生产车间提供的劳务，其受益对象主要是基本生产车间和管理部门，但各辅助生产车间之间也有相互提供服务和受益的，例如，供水车间向机修车间供水，而机修车间为供水车间提供修理服务。这样要计算水的成本，就要确定修理成本，同理，要计算修理成本，需确定供水成本，两个车间的成本计算互为条件，相互制约。因此，辅助生产费用的分配，有个很重要的特点，就是需要在各辅助生产车间之间交互分配费用，然后再向辅助生产车间以外的受益单位（如基本生产车间、管理部门等）分配辅助生产费用。
对于辅助生产车间提供的直接为生产和管理部门所消耗的劳务，企业可根据其辅助生产情况及辅助生产费用分配的特点，采用不同的方法进行分配。在实际工作中，该工作通过编制“辅助生产费用分配表”进行。辅助生产费用分配的主要方法有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法。
（一）直接分配法
直接分配法是一种不考虑辅助生产车间相互耗用劳务，不进行交互分配费用，而将辅助生产车间所发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门的方法。
其计算公式为：
某辅助生产车间费用分配率＝该辅助生产车间待分配费用/辅助生产车间以外受益单位耗用劳务量
某受益单位应负担该辅助生产费用＝该受益单位耗用劳务量×分配率
（二）交互分配法
一次交互分配法是按各个辅助生产车间相互耗用劳务进行一次相互分配费用，然后再向辅助生产车间以外的受益部门分配费用的方法。
该方法对辅助生产费用的分配分两步进行。第一步是在各辅助生产车间之间分配，即交互分配，是根据辅助生产车间直接发生费用和相互提供的劳务量分配；第二步是向辅助生产车间以外的受益部门分配，即对外分配，是将辅助生产车间直接发生费用（分配前费用）加上交互分配分来的费用，减去交互分配分出去的费用，即对外分配费用，按耗用量分配给辅助生产以外的受益部门。
其计算公式如下：
某辅助生产车间费用交互分配率＝该辅助生产车间待分配费用/该辅助生产车间提供的劳务总量
某辅助生产车间费用对外分配率
＝待分配费用＋交互分配转入的费用-交互分配转出的费用/辅助生产车间以外的受益部门耗用劳务量之和
某受益部门应负担该辅助生产费用＝该受益部门耗用劳务量×对外分配率
（三）代数分析法
代数分配法是运用初等数学中多元一次联立方程组求解的原理，计算出各辅助生产车间劳务的单位成本，再根据受益单位实际耗用量分配辅助生产费用的方法。其基本程序为：
①设未知数，即辅助生产车间劳务的单位成本，并根据辅助生产车间之间相互提供劳务的关系建立多元一次联立方程组；②解联立方程，求出各辅助生产车间劳务的单位成本；③以②求出的单位成本和受益单位的耗用量分配辅助生产费用。
（四）计划成本分配法
计划成本分配法是指先按辅助生产车间提供劳务的计划单位成本和受益单位的实际耗用量分配辅助生产费用，然后将计划分配额与“实际费用”进行调整的方法。
可见，按此分配方法对辅助生产费用进行分配要分两步进行：
第一步：按产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的实际耗用量进行分配，包括分配给其他辅助生产车间（交互分配）和辅助生产车间以外的受益部门（对外分配）。
第二步：求出辅助生产车间直接发生费用和第一步交互分配来的费用之和（即“实际费用”）与按计划成本分配转出费用的差额，将此差额全部计入“管理费用”或按耗用量分配给辅助生产车间以外的受益部门（对外追加分配）。
该方法的计算公式为：
某受益单位应负担辅助生产费用＝该受益单位耗用劳务量×辅助生产车间的劳务
计划单位成本“实际费用”与计划成本的差额＝直接费用＋交互分配分入费用-按计划成本分出费用
计划成本分配法按事先制定的计划单位成本进行分配，既能简化计算工作，又能弥补一次交互分配法不够及时的不足，加快分配速度，同时还利于划清各车间部门的经济责任，便于成本考核分析。但是，其分配结果会受计划成本准确与否的影响，因此，该方法适用于计划成本资料比较健全准确、成本核算基础工作较好的企业。
项目二 制造费用的核算
任务一 掌握制造费用的组成内容。
任务二 会进行制造费用的归集。
任务三 会熟练运用制造费用的分配方法。
任务四 会编制相应的会计分录。
一、制造费用的概念和内容
企业直接用于产品生产，但是没有专设成本项目，或是间接用于产品生产的费用，应先通过“制造费用”归集，然后再采用适当的方法分配计入各成本计算对象。制造费用核算的准确性直接影响产品成本的准确性。制造费用的构成比较复杂，大部分是间接用于产品生产的费用，如机物料消耗、车间照明费等，也包括直接用于产品生产，但较难辨认其产品归属或金额较小、管理上不要求单独专设成本项目的费用，如设备折旧费、设计制图等。
制造费用的内容一般包括：
（1）车间管理人员的职工薪酬：是指生产车间管理人员、辅助后勤人员等非一线直接从事生产的人员工资及提取的福利费和其他经费；一线直接生产人员非生产期间的薪酬也计入本项目，非一线生产员工提供直接生产时，其相应的薪酬应从本项目转入生产成本中的直接人工项目。
（2）劳动保护费：指按照规定标准和范围支付给车间职工的劳动保护用品，防暑降温、保健饮食品（含外购矿泉水）的费用和劳动保护宣传费用。
（3）折旧费：是指车间所使用固定资产按规定计提的折旧费。
（4）租赁费：是指车间使用的从外部租入的各种固定资产和用具等按规定列支的租金。
（5）物料消耗：指车间管理部门耗用的一般消耗材料，不包括固定资产修理和劳动保护用材料。
（6）低值易耗品摊销：是指车间所使用的低值易耗品的摊销。
（7）生产用工具费：是指车间生产耗用的生产用工具费用。
（8）试验检验费：是指车间发生的对材料、半成品、成品、仪器仪表等试验、检验费。
（9）季节性修理期间的停工损失：是指因生产的季节性需要而必须停工，生产车间停工期间所发生的各项费用。
（10）取暖费：是指车间管理部门所支付的取暖费，包括取暖用燃料、蒸汽、热水、炉具等支出。
（11）水电费：是指车间管理部门由于消耗水、电和照明用材料等而支付的非直接生产费用。
（12）办公费：是指车间生产管理部门的通讯费用以及文具、印刷、办公用品等办公费用；政府部门的宣传经费，包括学习资料、照相洗印费以及按规定开支的报刊订阅费等。
（13）差旅费：是指按照规定报销生产车间职工因公外出的各种差旅费、住宿费；市内交通费和误餐补贴；按规定支付职工及其家属的调转、搬家费；按规定支付患职业病的职工去外地就医的交通费、住宿费、伙食补贴等。
（14）运输费：是指生产应负担的厂内运输部门和厂外运输机构所提供的运输费用，包括其办公用车辆的养路费、管理费、耗用燃料及其他材料等费用。
（15）保险费：是指应由车间负担的财产保险费用。
（16）技术组织措施费：是指生产工艺布局调整等原因发生的费用。
（17）其他制造费用：除前述1～16项所列的，零星发生的其他应由车间负担的费用。
二、制造费用的归集
对于基本生产车间，为了管理和控制该项费用发生，不管是生产多种产品还是一种产品，都应对制造费用单独核算，而对于辅助生产车间，若生产产品或劳务单一，且制造费用金额少，则可不需对制造费用单独设账，而直接计入“辅助生产成本”。所以，制造费用的明细账应根据管理需要，按车间、部门调协，账内按费用项目设置专栏。
