货币兑换——美元户”账户贷方余额为７８０６４．８５美元，按期末汇率ＲＭＢ６８３．５３／ＵＳＤ１００，折算为人民币贷方余额为５３３５９６．６７元。“货币兑换——港币户”账户余额为贷方余额２０９８．６５港元，按期末汇率ＲＭＢ８８．２５／ＨＫＤ１００，折算为人民币为贷方余额１８５２．０６元。“货币兑换——日元户”账户贷方余额为５０００００日元，按期末汇率ＲＭＢ７．５２０４／ＪＰＤ１００，折算为人民币贷方余额为３７６０２元。至此，三个人民币以外的“货币兑换”账户余额合计为贷方余额５７３０５０．７３元人民币。而“货币兑换——人民币户”账户余额为借方余额５５０７１２人民币，两者差额为２２３３８．７３元，该差额即为汇兑收益，因此，甲公司应编制会计分录如下：
借：货币兑换——人民币户２２３３８．７３
贷：汇兑损益２２３３８．７３
第三节外币统账制的核算
一、外币统账制的概念和特点
外币统账制也称记账本位币法。在这种方法下，应选择某一种货币作为记账本位币，而其他各种非记账本位币计价的经济业务均应在业务发生时，按一定的汇率全部折算成记账本位币金额后入账。因为我国企业原则上应以人民币为记账本位币，故在外币统账制下，当保险公司发生外币业务时，则一般按人民币统一入账，统一记录，外币业务的金额均要折算为人民币金额后入账反映，同时要设立不同外币种类的外币账户，登记反映外币资产和外币债权、债务的增减变动情况。
二、外币折算业务的初始确认和计量
企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。
例７１３ 某保险公司因外币支付需要，从银行购入３００００美元，当日银行美元卖出价为ＲＭＢ６７８．５６／ＵＳＤ１００，当日中间价ＲＭＢ６７５．４５／ＵＳＤ１００。
公司与银行存款发生货币兑换业务，兑换所用汇率为买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价。本例中，公司买入外汇时，应按外币卖出价折算应向银行支付的记账本位币的金额，按照中间价将买入的外币折算为记账本位币，差额计入汇兑损益，因此，应编制会计分录如下：
借：银行存款——美元户 （３００００×６．７５４５）２０２６３５
汇兑损益９３３
贷：银行存款——人民币户（３００００×６．７８５６）２０３５６８
例７１４ 某保险公司将１００００港元到银行兑换成人民币存入该银行的人民币账户，当日的银行港币买入价为ＲＭＢ８７．８８／ＨＫＤ，当日中间价为ＲＭＢ８８．４６／ＨＫＤ１００。
公司卖出外汇时，应按外币买入价折算存入银行的记账本位币的金额，按照中间价将卖出的外币折算为记账本位币，差额计入汇兑损益，因此，应编制会计分录如下：
借：银行存款——人民币户 （１００００×０．８７８８）８７８８
汇兑损益５８
贷：银行存款——港币户（１００００×０．８８４６）８８４６
例７１５ 某保险公司接受投资者投入５０万美元，合同约定汇率为ＲＭＢ６８５．１２／ＵＳＤ１００，当日即期汇率为ＲＭＢ６８０．５６／ＵＳＤ１００，已将美元存入银行。
公司收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率进行折算，这样，不会产生资本折算差额。因此，应编制会计分录如下：
借：银行存款——美元户 （５０００００×６．８０５６）３４０２８００
贷：实收资本——美元户３４０２８００
例７１６ Ａ保险公司２００８年４月５日从银行借入短期借款８００００港元，期限为６个月，款项当即存入银行。借入当日即期汇率为ＲＭＢ８７．７５／ＨＫＤ１００。应编制会计分录如下：
借：银行存款——港币户 （８００００×０．８７７５）７０２００
贷：短期借款——港币户７０２００
例７１７ ２００８年６月１２日，Ｍ进出口公司向Ｎ保险公司投保出口货运险，保费２００００美元，当日即期汇率为ＲＭＢ６８２．４６／ＵＳＤ１００，保费尚未收到。Ｎ保险公司应编制会计分录如下：
借：应收保费——Ｍ进出口公司（美元户） （２００００×６．８２４６）１３６４９２
贷：保费收入——出口货运险（美元户）１３６４９２
例７１８ 某进出口公司向甲保险公司投保出口货运险，现出口美国衬衣一批，该批衬衣在运输途中被海水浸泡受损，需赔付３００００美元，当日即期汇率为ＲＭＢ６８０．７５／ＵＳＤ１００。甲保险公司应编制会计分录如下：
借：赔付支出——出口货运险（美元户） （３００００×６．８０７５）２０４２２５
贷：银行存款——美元户２０４２２５
例７１９ 乙保险公司２００８年１２月２日以每股３港元购入丙公司Ｈ股１００００股作为短期投资，当日即期汇率为ＲＭＢ８７．６８／ＨＫＤ１００。乙公司应编制会计分录如下：
借：交易性金融资产——股票（港币户） （１００００×３×０．８７６８）２６３０４
贷：银行存款——港币户２６３０４
三、外币折算业务的后续确认和计量
在资产负债表日，公司应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
１．货币性项目
货币性项目是指公司持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收款项等；货币性负债包括借款、应付款项等。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为汇兑损益，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
例７２０ 沿用例７１６，２００８年４月３０日，Ａ保险公司尚未归还银行借款，当日即期汇率为ＲＭＢ８６．５８／ＨＫＤ１００。
Ａ保险公司尚未归还借款按期末即期汇率折算为６９２６４元人民币（８００００×０．８６５８），与该借款原记账本位币７０２００之差９３６元人民币计入当期汇兑收益。
应编制会计分录如下：
借：短期借款——港币户９３６
贷：汇兑损益９３６
例７２１ 沿用例７１７，假定２００８年６月３０日，Ｎ保险公司仍未收到Ｍ进出口公司所欠保费，当日即期汇率为ＲＭＢ６８１．３５／ＵＳＤ１００。
Ｍ进出口公司所欠保费按期末即期汇率折算为１３６２７０元人民币（２００００×６．８１３５），与该保费原记账本位币１３６４９２元之差２２２元人民币计入当期汇兑损失。Ｎ保险公司应编制会计分录如下：
借：汇兑损益２２２
贷：应收保费——Ｍ进出口公司（美元户）２２２
