例６４６ 某公司在财产清查中，发现账外电脑一台，按其同类商品的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为３０００元。（假定与其计税基础不存在差异）该公司适用的所得税率为２５％，分别按净利润的１０％计提法定盈余公积和一般风险准备。应编制会计分录如下：
盘盈固定资产时：
借：固定资产３０００
贷：以前年度损益调整３０００
确定应缴纳的所得税时：
借：以前年度损益调整７５０
贷：应交税费——应交所得税７５０
结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整２２５０
贷：盈余公积——法定盈余公积２２５
一般风险准备２２５
利润分配——未分配利润１８００
关键词
其他业务收入、 营业外收入、 手续费及佣金支出、 营业税金及附加业务及管理费、 其他业务成本、 资产减值损失、 本年利润 、所得税 、利润分配
复习思考题
１．简述保险公司收入和费用的主要内容。
２．简述营业税金及附加的计算方法和列支渠道。
３．简述业务及管理费的核算内容。
４．什么是低值易耗品？它有哪些摊销方法？
５．资产减值损失的范围包括哪些？
６．简述利润的构成。
７．简述所得税的计算方法。
８．简述利润分配的内容和程序。
９．“利润分配”科目应设置哪些明细科目？
练习题
习题一
一、目的：练习保险合同各项收入的核算。
二、资料：某保险公司发生下列经济业务：
１．公司将办公楼的１０-１５层出租给甲公司使用，每月收租金１０万元。
２．公司接受其他保险公司委托，代理进行损失检验，并获得手续费８０００元。
３．保险公司获得咨询收入１２００元，存入银行。
４．出售不需用电脑设备原价５００００元，已提折旧３００００元，售价２５０００元，收到转账支票一张，存入银行。经领导批准，予以核销转账。
５．４月２７日，将本公司的非专利技术出租给新光工厂，租金为５６０００元，当即收到转账支票。
三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。
习题二
一、目的：练习保险合同各项费用的核算。
二、资料：某公司发生下列经济业务：
１．月末根据附加佣金计提表，应支付个人代理人业务推动奖励４５００元，发放实物奖励５００元。
２．某代办单位将本季度代收的企业财产保险费２５００００元转来，并随同交来银行转账支票２０００００元，其余５００００元下月交清，手续费率８％。
３．公司本月意外伤害保险保费收入为１８０００００元，人寿保险保费收入为２５００００元，短期健康保险保费收入为１２０００００元，长期健康险保费收入为２００００００元，本月保户质押贷款利息收入６００００元，销售不动产收入１２０００００元，咨询服务收入２００００元。营业税税率为５％，城市维护建设税税率为７％，教育费附加费率为３％。
４．计算本月应交车船使用税２０００元。
５．公司通过影视媒体宣传公司品牌支付费用２００００元。
６．购印花税票３４００元。
７．支付常年法律顾问费５００００元。
８．印刷各种保单、保费收据等１６００元，用转账支票付讫。
９．支付办公用租金３８００元，水电费１４３０元，开出转账支票付讫。
１０．接待外宾，租用轿车一辆，付租金５００元，以现金支付。
１１．购入宣传用报纸５种，刊物６种，开出转账支票付订金３２００元。
１２．月末根据直接佣金计提表，计算应付给李红佣金５０００元，支付时，代扣个人所得税８００元，个人营业税及附加２９０元。
１３．公司非投资型财产保险本月保费收入８００万元，按规定提取保险保障基金。
１４．公司为其他公司提供咨询服务，收入６５０００元，发生有关支出１８０００元，按５％营业税率计算应交营业税。
１５．某营业大楼自保，保费５００００元。
１６．公司为保户进行健康检查，发生费用２００００元。
１７．公司购入一台铁皮柜，价值１２００元，采用五五摊销法。
１８．公司在财产清查中发现某固定资产短少，该固定资产账面原值４０００元，已提折旧２８００元。经批准管理人员负责赔偿２０％，其余８０％作营业外支出处理。
１９．公司理赔车上月初账面原值余额９０００００元，上月增加２００００元，减少１００００元，折旧年限为４年，预计净残值率为３％，计算本月折旧额。
２０．公司出售旧办公大楼，账面原价为１６００００００元，已提折旧８２０００００元，双方协商作价８００００００元。出售收入按５％计算交纳营业税，清理过程中共支付清理费８００００元。经领导批准，予以核销转账。
２１．公司盘亏不需用办公设备一台，原始价值６６００元，已提折旧１５００元，已提减值准备６００元，予以转账。
２２．公司有电子计算机５台，每台原始价值１１０００元，已提折旧４０００元。
现由于市价持续下跌，每台仅为５５００元，计提其减值准备。
２３．公司在建的营业用房一幢，账面价值１５００００元，因发生财务困难已停建，并预计在未来３年内不会开工，该工程已减值１０％，计提其减值准备。
２４．公司聘请会计师事务所进行查账验资，支付费用２００００元。
２５．公司签发转账支票一张，购入一项专利权，价款２４００００元。该项专利权分５年摊销完毕。
２６．公司将本公司拥有的土地使用权出售给上联机械厂，取得出售收入４０００００元，当即收到转账支票，存入银行，按出售收入的５％计提营业税。该项土地使用权的成本为６０００００万元，已摊销金额为２０００００万元，已提减值准备１５０００元。
２７．公司自行研究、开发一项保险业务流程系统，截至２００７年１２月３１日，发生研发支出合计１００００００元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从２００８年１月１日开始进入开发阶段。２００８年发生研发支出２０００００元，假定符合开发支出资本化的条件。２００８年８月１５日，该项研发活动结束，最终开发一项保险业务流程系统。
２８．公司有一项专利权，账面价值７５０００元，因有其他新专利出现，使该项专利的盈利能力大幅度下降，预计其在剩余的使用年限内，未来盈利的现值为６００００元，计提其减值准备。
２９．公司租入的营业用房进行翻修，领用材料２４６００元，分配工资１００００元，并按工资总额的５％预计职工福利费。
３０．上述营业用房租赁期为６年，摊销应由本月份负担的改良支出。
３１．某企业因资金周转困难，与保险公司达成协议：企业欠保险公司保费３０万元，用一台福田小轿车抵偿。该车原价２８万元，市场评估价２０万元。经批准，此车变卖，实际收到价款１２万元，按５％交纳营业税。
３２．公司计算出本月应付工资５０００００元，其中，经营及管理人员工资３５００００元，建造营业用房人员工资１０００００元，内部开发保险业务流程系统人员工资５００００元。根据所在政府规定，公司分别按职工工资总额的８％、２０％、２％和１２％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据２００６年实际发生的职工福利费情况，公司预计２００７年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的５％，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司按分别职工工资总额的２％和２．５％计提工会经费和职工教育经费。假定公司开发保险业务流程系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第６号——无形资产资本化为无形资产的条件。
３３．某公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额５０００００元，代扣职工房租２００００元，代垫职工家属医药费３００００元，代扣个人所得税１００００元，实发工资４４００００元。
３４．公司以现金支付职工李某生活困难补助６００元，以银行存款支付８０００元补贴食堂。
３５．某公司董事会成员出国考察，支付费用３００００元。
３６．公司为各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司共有部门经理级别以上职工３０名，每人提供一辆奥迪汽车免费使用，假定每辆奥迪汽车每月计提折旧９００元；该公司共有副总裁以上高级管理人员５名，公司为其每人租赁一套１５０平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套６０００元。
３７．Ａ公司以银行存款购入一栋写字楼，价款为５１０００万元；其中包括土地使用权为１０００万元，Ａ公司作为投资性房地产，写字楼预计尚可使用年限为４０年，土地使用权预计尚可使用年限为５０年。写字楼和土地使用权的预计净残值为零，均采用直线法计提折旧和摊销。假定按年计提折旧和进行摊销。２００７年１月Ａ公司与Ｂ公司签订租赁协议，将该写字楼整体出租给Ｂ公司，租期为３年，年租金为２０００万元，每年年初支付。租赁期满后，将写字楼转为自用办公楼。
３８．２００７年１２月３１日，公司损余物资的账面余额为１０００００元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为８００００元，２００８年６月３０日，由于市场价格回升，使得损余物资预计可变现净值为８５０００元，２００８年１２月３１日市场价格进一步回升，使得损余物资预计可变现净值为９５０００元。
三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。
习题三
一、目的：练习保险合同利润的核算。
二、资料：保险公司发生下列经济业务：
１．某财产保险公司损益类科目全年发生额情况。
２．某人寿保险公司２００８年税前利润为５０００万元，营业收入２００００万元，保费收入（扣除退保金）４５００万元，“利润分配——未分配利润”贷方余额为５００万元，国库券利息收入８０万元，公益救济性捐赠２００万元，业务招待费１８０万元，广告费与业务宣传费１５０万元，手续费及佣金支出４６０万元，税收罚款５万元，非广告性赞助支出２０万元，所得税税率为２５％，分别按税后利润１０％提取法定盈余公积，按１０％提取一般风险准备，剩余部分按７０％向股东分红。假设该公司资产、负债项目部分不存在会计和税收上的差异。
３．某财险公司２００８年当期应交所得税为８５万元，２００８年递延所得税资产年初余额为５８．４５万元，递延所得税负债年初余额为３５．６９万元，公司２００８年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示。
４．某财产保险公司２００７年年终决算发现上年短期借款利息应提未提６０００元，预收保费８００００元已到责任生效期但尚未入账。
５．某人寿公司盘盈全新电器设备一台，同类设备的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为６０００元。（假定与其计税基础不存在差异）该公司适用的所得税率为２５％，分别按净利润的１０％计提法定盈余公积和一般风险准备。
三、要求：根据上述资料，编制有关会计分录。
