例６２０ 某公司办公室报销业务招待用烟、景点门票费、餐费共８００元，以现金付讫。应编制会计分录如下：
借：业务及管理费——业务招待费８００
贷：库存现金８００
例６２１ 某公司自行研究、开发一项保险新险种，截至２００７年１２月３１日，发生研发支出合计２００００００元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从２００８年１月１日开始进入开发阶段。２００８年发生研发支出３０００００元，假定符合开发支出资本化的条件。２００８年６月３０日，该项研发活动结束，最终开发出一项８８福泰保险。应编制会计分录如下：
（１）２００７年发生的研发支出：
借：研发支出——费用化支出２００００００
贷：银行存款２００００００
（２）２００７年１２月３１日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：
借：业务及管理费——研究开发费用２００００００
贷：研发支出——费用化支出２００００００
（３）２００８年，发生开发支出并满足资本化确认条件：
借：研发支出——资本化支出３０００００
贷：银行存款３０００００
（４）２００８年６月３０日，该技术研究完成并形成无形资产：
借：无形资产——８８福泰保险产品３０００００
贷：研发支出——资本化支出３０００００
例６２２ 某公司召开董事会会议，支付会议费４８００元。应编制会计分录如下：
借：业务及管理费——董事会费４８００
贷：银行存款４８００
（２）转账摊销费用的核算。
转账摊销费用是指通过转账形式列支的应由本期负担的各项费用，如应付职工薪酬、固定资产折旧、低值易耗品摊销、无形资产及长期待摊费用摊销等。
①应付职工薪酬的核算。
应付职工薪酬是指公司根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿（又称辞退福利）；股份支付、劳务派遣费、董（监）事报酬等；其他与获得职工提供的服务相关的支出。
对于“五险一金”（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金），公司应当按照国务院、所在政府或企业年金计划规定的标准计量应付职工薪酬义务和应计入成本费用的薪酬金额；对于工会经费和职工教育经费，公司应当按照国家相关规定，分别按职工工资总额的２％和１．５％计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额和应计入成本费用的薪酬金额；从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的公司，可按照国家相关规定，按照职工工资总额的２．５％计量应计入成本费用的职工教育经费。对于国家（包括省、市、自治区政府）相关福利法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工薪酬如职工福利费，公司应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
公司应当设置“应付职工薪酬”科目核算公司根据有关规定应付给职工的各种薪酬。该科目属于负债类账户，其贷方登记发生的应付职工的薪酬数，借方登记实际支付的职工薪酬。实际工作中，一般无余额，有余额在贷方，表示公司应付未付的职工薪酬。该科目应按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等设置明细账，进行明细分类核算。
例６２３ ２００７年８月，某保险公司计算出本月应付工资６３００００元，其中，经营及管理人员工资５０００００元，建造营业用房人员工资１０００００元，内部开发保险业务流程系统人员工资３００００元。
根据所在政府规定，公司分别按职工工资总额的１０％、１２％、２％和１０．５％计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据２００６年实际发生的职工福利费情况，公司预计２００７年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的２％，职工福利的收益对象为上述所有人员。公司分别按职工工资总额的２％和１．５％计提工会经费和职工教育经费。假定公司开发保险业务流程系统已处于开发阶段，并符合企业会计准则第６号——无形资产资本化为无形资产的条件。
应计入业务及管理费的职工薪酬金额
＝５０００００＋５０００００×（１０％＋１２％＋２％＋１０．５％＋２％＋２％＋１．５％）＝７０００００（元）
应计入在建工程成本的职工薪酬金额
＝１０００００＋１０００００×（１０％＋１２％＋２％＋１０．５％＋２％＋２％＋１．５％）＝１４００００（元）
应计入无形资产的职工薪酬金额
＝３００００＋３００００×（１０％＋１２％＋２％＋１０．５％＋２％＋２％＋１．５％）＝４２０００（元）
应编制会计分录如下：
借：业务及管理费——职工工资５０００００
——职工福利费１００００
——社会统筹保险费１２００００
——住房公积金５２５００
——工会经费１００００
——职工教育经费７５００
在建工程１４００００
研发支出——资本化支出４２０００
贷：应付职工薪酬——工资６３００００
——职工福利１２６００
——社会保险费１５１２００
——住房公积金６６１５０
——工会经费１２６００
——职工教育经费９４５０
例６２４ 甲公司为各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司共有部门经理级别以上职工２０名，每人提供一辆奥迪汽车免费使用，假定每辆奥迪汽车每月计提折旧８００元；该公司共有副总裁以上高级管理人员４名，公司为其每人租赁一套１２０平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套５０００元。该公司应编制会计分录如下：
借：业务及管理费——折旧费１６０００
——租赁费２００００
贷：应付职工薪酬——非货币性福利３６０００
借：应付职工薪酬——非货币性福利３６０００
贷：累计折旧１６０００
其他应付款２００００
②固定资产折旧的核算。
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，单位价值在１００００元以上，使用寿命超过一个会计年度的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与经营有关的设备、器具、工具等有形资产。不属于经营主要设备的物品，单位价值在１００００元以上的，且使用年限超过２年（含２年），也应当作为固定资产。
折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
公司应当对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独入账的土地除外。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
公司至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。公司应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
固定资产折旧通过“累计折旧”科目核算。其贷方登记公司计提的折旧数，借方登记因减少固定资产而转销的折旧数，期末余额在贷方，反映公司现有固定资产累计已提取的折旧数。该科目应按固定资产的类别或项目设置明细账。
固定资产应按月计提折旧，期末根据固定资产折旧表，借记“业务及管理费——固定资产折旧费”，贷记“累计折旧”，并计入固定资产卡片。
例６２５ 某保险公司２００８年１１月根据固定资产折旧计算汇总表计算本月应计提折旧８２３２０元。公司应编制会计分录如下：
借：业务及管理费——固定资产折旧费８２３２０
贷：累计折旧８２３２０
③低值易耗品摊销的核算。
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如办公用品、物料用品、宣传用品、电子设备耗材、营销员奖励的礼品等。公司取得低值易耗品应当按照实际成本进行计量。低值易耗品的摊销方法包括两种：
ａ．一次摊销法。
一次摊销法是指在领用低值易耗品时，其全部价值一次计入相关资产成本或当期损益，适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品。
ｂ．五五摊销法。
五五摊销法是指在领用低值易耗品时，先摊销其成本的一半，在报废时再摊销其成本的一半。即低值易耗品分两次各按５０％进行摊销。五五摊销法既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品。采用五五摊销法的情况下需要单独设置“在库”、“在用”和“摊销”明细科目。
保险公司应通过“低值易耗品”科目核算公司在库低值易耗品的实际成本，该科目属于资产类科目，其借方登记购入的低值易耗品，贷方登记领用的低值易耗品，余额在借方，反映公司库存未用低值易耗品的实际成本。该科目应按低值易耗品的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”设置明细账。同时对于在用低值易耗品，以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。
例６２６ 某公司因业务、办公等需要购入一批办公用品，实际成本为８００元，采用一次摊销法。应编制会计分录如下：
购入时：
借：低值易耗品——办公用品８００
贷：银行存款８００
办公室领用时：
借：业务及管理费——公杂费８００
贷：低值易耗品——办公用品８００
例６２７ 某保险公司因业务需要领用一台点钞机，价值１５００元，采用五五摊销法。应编制会计分录如下：
①领用时：
借：低值易耗品——在用１５００
贷：低值易耗品——在库１５００
②领用时摊销其价值的一半：
借：业务及管理费——低值易耗品摊销７５０
贷：低值易耗品——摊销７５０
③报废时摊销其价值的一半：
借：业务及管理费——低值易耗品摊销７５０
贷：低值易耗品——摊销７５０
同时借：低值易耗品——低值易耗品摊销１５００
贷：低值易耗品——在用１５００
④无形资产摊销的核算。
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、特许权、土地使用权等。公司应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
使用寿命包括法定寿命和经济寿命，有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，比如我国法律规定专利权有效期为２０年，商标有效期为１０年。
有些无形资产，如永久性特许权、非专利技术等的寿命不受法律或合同的限制，但可以确定为公司带来经济利益的年限。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。无形资产的摊销期自可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：
第一，有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。
第二，可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
无形资产的摊销方法包括直线法、生产总量法等。公司选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
公司应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计准则另有规定的除外。公司自用的无形资产，其摊销金额进入业务及管理费；出租的无形资产，其摊销金额进入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过其他资产实现的，无形资产的摊销金额应当计入相关资产成本。
