应付职工各种薪酬，构成企业有关部门的费用。其中：生产产品的工人薪酬属于直接成本，应记入“生产成本”账户及其明细账户的借方；车间管理人员的薪酬属于间接成本，应记入“制造费用”账户的借方；企业管理人员的薪酬属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方；销售人员的薪酬也属于期间费用，应记入“销售费用”账户的借方。同时，在尚未以货币资金支付各种薪酬前形成企业对职工的负债，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。该事项的会计分录为：
借：生产成本—A产品14500
—B产品21000
制造费用12000
管理费用8500
贷：应付职工薪酬56000
例26，计提为职工购买医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金等费用7840元。
按国家有关政策规定，企业应为职工购买医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金，这些支出构成企业的生产成本或费用。企业应按职工所在部门，将这些费用分别记入有关部门成本或费用之中。
在医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金的核算中，仍然使用“应付职工薪酬”账户。企业计提职工医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金时，记入该账户的贷方；实际交纳时，记入该账户的借方。
这个事项使企业成本或费用和应付职工薪酬同时增加。成本或费用的增加应分别记入相关账户的借方；应付职工薪酬的增加记入“应付职工薪酬”账户的贷方。该事项的会计分录为：
借：生产成本—A产品2030
—B产品2940
制造费用1680
管理费用1190
贷：应付职工薪酬7840
例27，月末，计提固定资产折旧费6000元。其中生产车间固定资产折旧费3560元，企业管理部门固定资产折旧费2440元。
固定资产单位价值较高，使用期较长，且在使用过程中基本上保持原有实物形态，其价值将随着固定资产的不断使用而逐渐转移到所生产的产品成本中，然后随着产品的销售，从销售收入中逐次得到补偿。固定资产逐渐损耗而转移到产品中去的那部分价值称为固定资产折旧费。企业应当根据固定资产的分类和使用年限，选择适当的折旧方法，按月计提折旧，计入相关的成本或费用中。
为了反映固定资产原值及在使用中的价值磨损，应设置“固定资产”和“累计折旧”两个账户。“固定资产”属于资产类账户，其借方以原值反映固定资产的增加；贷方以原值反映固定资产的减少；期末借方余额表示企业拥有的固定资产原值余额。
“累计折旧”账户反映固定资产折旧的累计计提情况。该项户的贷方反映计提的折旧额；借方反映固定资产因为报废、毁损、出售等原因减少而应转销的折旧数额；期末贷方余额反映企业计提的固定资产累计折旧额。“固定资产”账户借方余额减去“累计折旧”账户的贷方余额，就是固定资产的账面净值。
计提折旧费使得企业使用固定资产部门的费用和累计折旧同时增加。折旧费用的增加应记入固定资产使用部门费用账户的借方；累计折旧的增加应记入“累计折旧”账户的贷方。此事项的会计分录为：
借：制造费用3560
管理费用2440
贷：累计折旧6000
例28，以银行存款支付本期固定资产小修理费用1600元。其中：车间固定资产小修理费1200元，企业管理部门固定资产小修理费400元。
此事项使企业固定资产使用部门的费用增加，同时，银行存款减少。费用的增加应记入有关费用账户的借方；银行存款减少应记入“银行存款”账户的贷方。该事项的会计分录为：
借：制造费用1200
管理费用400
贷：银行存款1600
例29，以银行存款支付下年度的财产保险费6000元。
在该项交易的核算中，虽然财产保险费的支付期是本年度，但其受益期却是下年度。根据权责发生制要求，这种前期支付、后期受益的费用不能构成支付期的成本或费用，而应该在以后各受益期分期计入该期成本或费用。在会计核算中，将这种前期（一般跨年度）支付、后期受益的费用称为“长期待摊费用”。为此，要设置“长期待摊费用”账户进行专门核算。
“长期待摊费用”是核算企业前期支付、以后各期分摊该费用的账户。该账户属于资产类账户，支付长期待摊费用时在借方；分期摊销时在贷方；该账户的借方余额反映已经支付、但尚未摊销的长期待摊费用。该账户按费用种类设置明细账，进行明细核算。
以上交易使企业长期待摊费用增加，同时，银行存款减少。长期待摊费用的增加应记入“长期待摊费用”账户的借方；银行存款的减少记入“银行存款”账户的贷方。该项交易的会计分录如下：
借：长期待摊费用6000
贷：银行存款6000
同时，摊销应由本期管理费用负担的以前年度已经支付、本期受益的财产保险费1000元。
此事项使企业管理费用增加，同时，长期待摊费用减少。管理费用的增加应记入“管理费用”账户的借方；长期待摊费用的减少，应记入“长期待摊费用”账户的贷方。此事项的会计分录如下：
借：管理费用1000
贷：长期待摊费用1000
例30，应付专设销售机构职工薪酬3000元，并计提专设销售机构职工医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金等420元。
销售机构职工薪酬及医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金等费用应作销售费用的增加，同时，由于职工薪酬及医疗保险、养老保险等社会保险及住房公积金等尚未实际支付，形成企业对职工的一项负债。该事项应作会计分录：
借：销售费用3420
贷：应付职工薪酬3420
例31，月末，将本期归集的制造费用21300元，按生产产品工时比例分配计入A、B两种产品的生产成本。
按照在生产经营过程中的用途，本期发生的各项成本或费用已经分别归集到“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”及“销售费用”账户的借方。由于制造费用是为生产各种产品发生的间接性成本，它最终还要由本期生产的产品成本来承担，因此，在期末，要将归集在“制造费用”账户借方的制造费用按照一定的标准分配转入各有关产品成本。制造费用转入各有关产品成本的方法一般有：产品生产工人工资比例、产品生产工时比例以及机器工时比例等，企业可根据实际情况自行选择能合理反映制造费用分配的方法进行核算。本教材只介绍按不同产品生产工时比例分配制造费用的方法。
制造费用分配率=0.6（元）
即每元生产产品工时应分配制造费用0.6元。
A产品应分配的制造费用：14500×0.6=8700（元）
B产品应分配的制造费用：21000×0.6=12600（元）
制造费用的分配使产品生产成本增加，同时使制造费用减少。产品生产成本增加应记入“生产成本”账户的借方；制造费用的结转应记入“制造费用”账户的贷方。此事项的会计分录如下：
借：生产 成本21300
—A产品8700
—B产品12600
贷：制造费用21300
结转后，“制造费用”账户无余额。
例32，月末，A、B产品全部完工，结转已完工产品的生产成本并办理验收入库，其中：A产品400件，B产品600件。
对产成品的验收、库存管理和发出应设置“库存商品”账户进行核算。该账户属于资产类账户，借方反映完工并验收入库的产品的实际成本；贷方反映库存产品减少的实际成本；期末余额在借方，反映库存商品的实际成本。与“生产成本”账户相对应，“库存商品”账户应按产品品种设置明细账。
尚未完工仍然处在生产过程的产品称为“在产品”，其成本则为“生产成本”账户的余额。以后各期继续投入的材料、人工费用及其他费用仍然在“生产成本”账户的借方核算，待制造完工后再从贷方转入“库存商品”账户的借方。
产品验收入库使库存商品增加，同时，生产成本减少。库存商品的增加应记入“库存商品”账户的借方；完工产品生产成本的结转应记入“生产成本”账户的贷方。该事项的会计分录为：
借：库存商品—A产品28000
—B产品38400
贷：生产成本—A产品28000
—B产品38400
企业经营的最终目标是获取利润，为投资人提供最大可能的回报，而利润的主要来源是企业的产品销售收入。销售过程是企业生产经营过程的最后一个阶段，这一阶段既是产品价值的实现过程，又是货币资金的回笼过程。产品销售过程借贷记账法的应用包括销售收入实现、销售成本的结转、及有关销售税金的核算等。
7.1 主营业务收入核算过程借贷记账法的应用
收入是企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主营业务收入是企业主要经营业务所取得的收入，在一般的制造业企业、商品流通企业，其主营业务收入就是因销售产品实现的收入。销售产品实现的销售收入的计算公式如下：
主营业务收入=∑（每个品种的商品销售数量×销售价格）
为了反映和监督销售商品实现的收入和收入结转，企业应设置“主营业务收入”账户。该账户属于损益类账户，贷方反映企业实现的主营业务收入；借方反映因发生销售退回、销售折让等应冲减的本期主营业务收入以及期末转入“本年利润”账户的主营业务收入。本期实现的销售收入在期末结转至“本年利润”账户后，该账户无余额。“主营业务收入”账户应按照主营业务种类设置明细分类账进行明细核算。
另外，企业在商品时，还应该按增值税条例的规定，向购买方收取增值税销项税。前以述及，以规定的税率计算、并向购买方收取的增值税的计算公式为：
销项税额=销售额×增值税税率
公式中的“销售额”，即为构成主营业务收入的销售收入。
为了正确核算因销售商品而与购买方发生的货款结算业务，企业还应运用其他有关账户，如“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“应交税费”等。这些账户的记账规律在前面有关章节已经述及，这里不再重复。
例33，销售A产品100件，单价120，货款共计12000元。增值税率17%，应收销项税2040元。货款和增值税款共计14040元尚未收回。
销售商品未收到货款，使企业的应收账款和主营业务收入同时增加。应收账款的增加应记入“应收账款”账户的借方；主营业务收入和销项税的增加应分别记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。这个交易应作会计分录为：
借：应收账款14040
贷：主营业务收入12000
应交税费—应交增值税（销项税额）2040
例34，企业销售B产品150件，单价100元，货款共计15000元。增值税率17%，应收销项税2550元。货款和增值税款共计17550元。其中5000元已收入银行存款，剩余款项购货方已开出金额为12550元的商业承兑汇票。
这项交易使企业的银行存款、应收票据、主营业务收入、应交税费同时增加。银行存款和应收票据的增加应分别记入“银行存款”和“应收票据”账户的借方；主营业务收入和增值税销项税的增加应分别记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。该项交易应作会计分录为：
借：银行存款5000
应收票据12550
贷：主营业务收入15000
应交税费—应交增值税（销项税额）2550
例35，收到上述第33项业务销售A产品款项14040元，款项已存入银行。
企业收回债权使银行存款增加，同时应收账款减少。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方；应收账款的减少应记入“应收账款”账户的贷方。这个事项应作会计分录为：
借：银行存款14040
贷：应收账款14040
7.2 主营业务成本核算过程借贷记账法的应用
企业销售商品后，应该按月或按日计算并结转主营业务成本，即结转已销商品的生产成本。计算已销商品的生产成本时，应与确认的主营业务收入相配比，即各期确认的主营业务成本的销售数量应与同期确认的主营业务收入的销售数量相等。计算公式如下：
主营业务成本=∑（每个品种本期销售数量×单位产品生产成本）
与“主营业务收入”账户相对应，企业应设置“主营业务成本”账户来核算主营业务成本的发生和结转情况。该账户属于损益类账户，借方反映已销售商品的生产成本；贷方反映期末转入“本年利润”账户的已销售商品成本以及发生销售退回商品的生产成本。该账户期末结转后无余额。
例36，结转本期已销售商品的生产成本。本节有关销售业务使主营业务成本增加，同时使库存产品减少，其中共销售A产品100件，单位成本70元，计7000元；销售B产品150件，单位成本64元，计9600元，主营业务成本共计16600元。主营业务成本的增加应记入“主营业务成本”账户的借方，库存产品的减少应记入“库存商品”账户的贷方。这个事项应作会计分录为：
借：主营业务成本16600
贷：库存商品16600
7.3 营业税金及附加税费核算过程借贷记账法的应用
企业在销售过程中实现了商品的销售，在确认了商品销售收入后应当向国家缴纳各种流转税金及附加税费。目前，制造业企业的流转税金及附加税费主要包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。其中增值税已在前面有关章节做了介绍，本节主要介绍消费税、城建税、教育费附加核算中借贷记账法的应用。
消费税是国家对生产并且销售消费品的单位和个人，在销售消费品时征收的一种税。消费税按照销售消费品所确认的销售额和规定的税率计算应纳税额。计算公式如下：
应缴纳消费税额=销售额×税率
为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。城市维护建设税以企业实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。计算公式如下：
应纳城建税额=（当期增值税应交额+当期消费税应交额+当期营业税应交额）×城建税适用税率
教育费附加是国家为了支持教育事业开征的一种费用。教育费附加的计费依据与城建税同样，只是比例不同。
以上向国家缴纳的消费税、城市维护建设税、教育费附加等主要通过“营业税金及附加”账户来进行核算。该账户属于损益类账户，借方反映本期应交的消费税、城建税附加、教育费附加等；月终转入“本年利润”账户时在贷方。该账户结转后无余额。
例37，企业销售应税消费品C，该产品价格660元，共计价款66000元。增值税率17%，应收销项税款11220元。货款和销项税款已存入银行。
企业销售产品收到货款，使银行存款、主营业务收入和应交税费同时增加。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方；主营业务收入和应交税费的增加应分别记入“主营业务收入”和“应交税费”账户的贷方。该项交易的会计分录为：
借：银行存款77220
贷：主营业务收入66000
应交税费11220
同时，结转销售成本30000元（包括第7项业务的销售C产品成本）：
借：主营业务成本30000
贷：库存商品30000
同时，由于C产品是消费税条例规定的消费品，按消费税条例规定，要向国家缴纳消费税。本例假设C产品销售应交消费税为1980元。向国家缴纳消费税使得企业营业税金及附加和应交税费同时增加。营业税金及附加的增加应记入“营业税金及附加”账户的借方；应交税费的增加应记入“应交税费”账户的贷方。该事项的会计分录为：
借：营业税金及附加1980
贷：应交税费—应交消费税1980
待用银行存款缴纳消费税时再作会计分录：
借：应交税费—应交消费税
贷：银行存款
例38，月末计算应交城建税税额，本期应交城建税1233.40元。
向国家缴纳城建税使得企业营业税金及附加和应交税费同时增加。营业税金及附加的增加应记入“营业税金及附加”账户的借方；应交税费的增加应记入“应交税费”账户的贷方。该事项的会计分录为：
借：营业税金及附加1233.40
贷：应交税费—应交城市维护建设税1233.40
例39，月末计算教育费附加，本期应交教育费附加528.60元。
向国家缴纳教育费附加使得企业营业税金及附加和应交税费同时增加。营业税金及附加的增加应记入“营业税金及附加”账户的借方；应交税费的增加应记入“应交税费”账户的贷方。该事项的会计分录为：
借：营业税金及附加528.60
贷：应交税费——应交教育费附加528.60
在本章中，前述材料采购过程发生的增值税进项税额为7820元，本节商品销售过程发生的增值税销项税额为23460元，因此，本月企业应缴纳增值税额为15640元。
7.4 期间费用归集过程借贷记账法的应用
企业为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，为筹集资金而发生的财务费用以及为销售产品所发生的销售费用，由于与产品的生产不具有直接关系，因而，不计入产品的制造成本，而属于期间费用。期间费用是在某一会计期间发生、由该期收入全部进行补偿的费用。在前面的交易或者事项中，已将本期发生的期间费用分别反映在“管理费用”“财务费用”和“销售费用”账户的借方。月终，将各项期间费用进行归集，然后结转入本期损益。期间费用账户期末无余额。
8.1 利润形成过程借贷记账法的应用
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。将一定时期内存
在因果关系的收入与成本和费用进行配比，若收入大于与其配比的成本和费用，差额为企业获得的利润；若收入小于与其配比的成本和费用，其差额则为企业发生的亏损。企业利润既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，与生产经营活动无直接关系的营业外收支净额也影响企业的经营成果。按照我国有关会计规范规定，利润总额由收入减去成本和费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成。净利润是利润总额减去所得税费用后的余额。
营业外收入是构成企业利得的一个主要内容，它是指除主营业务收入和其他业务收入以外的各项非经营性收入，包括罚款收入、固定资产盘盈、无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。为了对营业外收入进行专门核算，企业要设置“营业外收入”账户。该账户属于损益类账户，贷方反映本期发生的各项营业外收入；借方反映期末转入“本年利润”账户的金额。该账户结转后无余额。
