为了有效地控制分部经营活动，企业应当建立分部经营报告分析？制度，全面掌握经营目标（预算）的执行情况，研究、落实解决经营过程中存在问题的政策措施，纠正经营目标（预算）的执行偏差，因此企业必须为各层次的经理定期编制（一般按月编制）经营责任报告。
分部经营责任报告通常以责任目标（责任预算）为基础，对责任目标的执行偏差进行反映。分部经营责任报告的基本内容依据各类分部的不同而有所不同。总的原则是，对于分部经理负有责任的内容进行列示。有重大意义的财务信息只包括由分部经理负责的收入、费用、利润和资产等。例如，将折旧费包括在生产车间的经营报告中，从控制的角度来看是毫无意义的，因为车间负责人不能影响这些费用。但是，为了使分部经理能了解同他有关的费用全貌，分部经营责任报告中在重点列示可控费用的同时，也应列示不可控费用。
分部经营责任报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。将经营目标（预算目标）、实际执行情况及其产生的差异用报表予以列示，是分部经营责任报告的基本形式。
管理层级越低的分部，其经营责任报告的内容就越详细，管理层级越高的分部，其经营责任报告的概括性越强。由于分部经营责任报告是对各分部的责任执行情况所作的专题报告，因此，在揭示差异的同时，还必须对重大差异予以定量分析和定性分析。定量分析主要是确定差异的发生程度，定性分析主要是分析差异产生的原因，根据分析的结果，提出改进措施。所以，分部经营责任报告除报表外，还有数据分析和文字说明等形式。
分部经营责任报告应满足的基本要求有：
（1）报告的内容应与其责任范围一致；（2）报告的信息要适合使用人的需要；（3）报告的时间要符合控制的要求；（4）报告的列示要简明、清晰、实用。
成本费用类分部经营报表成本费用类分部经营报表应以反映可控费用为重点，主要反映其可控费用的各明细项目以及流动资产使用情况，列示其预算数、实际数和预算差异数。为了向管理者提供纵向变化信息，分部经营报表一般还列示与去年实际数的差异。另外，分部经营报告除了反映绝对差异额外，往往还同时反映其差异率。
成本费用分部经营报表的基本形式利用费用分部经营报表，可以了解费用分部责任费用指标的完成情况，分析产生差异的原因，有助于对费用分部进行控制，提高企业整体效益，并据以对费用分部的工作业绩进行考评。
利润分部经营报表由于利润分部既对费用负责，又对收入、利润以及流动资金使用负责，因而利润分部的经营责任报告应以反映利润的完成情况为重点，主要反映边际利润、可控利润、分部利润和税前利润以及各项流动资产的周转率的预算额、实际发生额和差异额。
一般说来，以边际利润作为利润分部的业绩评价依据是不够全面的。而可控利润可能有利于分部经理业绩评价，因为它反映了分部经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。分部利润可能更适合评价该分部对企业利润和费用控制的贡献，而不适合于分部经理的评价。分部税前利润一般不适合作为分部业绩的评价依据，通常只做参考，目的？是提醒分部经理注意各分部提供的贡献必须抵补总部的管理费用，否则，企业作为一个整体就不会盈利。
利润分部经营报表应按利润的形成过程分项列示。
投资分部经营报表投资分部经营报表与利润分部相似。由于投资分部要对资产使用效果负责，因此，还要列示投资报酬率、总资产周转率等项指标，并将预算数与实际数和上年数对比，据此计算差异，分析原因，以便对投资分部的业绩进行全面考核与评价。投资分部经营报表基本格式分部报告的作用不仅在于使总部对企业整体预算以及各责任层次管理者对本分部及下属分部的责任预算执行的进度、变动状况及问题偏差的了解与诊治，同时也包含着责任辨析与业绩评价的过程。业绩评价与责任辨析的作用主要在于两个方面：一是对照责任目标通过责任评价，掌握预算的运行状况、成绩、存在的问题及环节，并借助责任辨析查找问题产生的根源，从而为协调矛盾、堵塞漏洞、纠正偏差提供思路；二是通过业绩评价与责任辨析活动，确定各责任分部、责任人责任目标及其各项责任标准值的实现水平，以及不同责任分部或责任人对企业整体？预算目标的贡献差异，进而为兑现奖惩提供依据。
差异分析差异分析是一种确认、衡量和调查预算与真实结果之间存在重大差异的原因的过程。差异分析是差额管理法的运用。所谓差额管理法是指针对实际结果与期望值之间所产生的误差，追索差额发生的原因，从而进一步找出实际运作过程中存在的问题的管理方法。差额管理法的五个步骤如下：①差异的确定；②重大差异的确定；③重大差异的分析；④问题的确定；⑤纠正问题的行动。
（1）差异的确定。我们通过使用分部经营报表，将实际结果与预算进行比较来确定差异。分部经营报表既应揭示月度的差异，也应揭示本年度迄今为止的差异。但是差异分析一般集中于月度差异，因为本年度迄今为止的差异必定是月度差异的累计。
分部经营报表中所有列示项都应该确定其差异，同时标明它是有利差异还是不利差异。标明差异类别的方法通常采取对有利差异以“+”，而不利差异则标上“-”。有些企业对不利差异加上星号来表示。
经营责任报告一旦制作好，其中的差异数据就如同预警信号，提醒人们注意已有一个例外情况产生，需要进一步跟踪研究和解决。一般来说，经营报告本身将包含对差异产生原因的说明。
（2）重大差异的确定。事实上，分部经营报表中所有的预算收入和费用等项目都和实际数额不同，只有固定费用可能除外。这是预料之中的，因为任何预算编制过程不论它多精细都是不完善的。但是，仅仅存在差异，并不意味着就应当分析所有差异并随后相应地采取改进措施。根据“二八法则”，只有重大的差异才需要采用这种分析和行动。
用于确定哪些差异是重大差异的标准被称为显著性标准。通常同时以绝对数和百分数差额的形式来表示这些差异。由于绝对数和百分数差额在单独使用时各有缺陷，因此应当将二者结合起来使用。绝对数差额不能反映出基础的大小。例如，一家大企业的收入和预算数可能相差10000元。然而这10000元的差额按预算10000000元计，得到的百分数差额只有0.1%。大多数经理都会认为这是微小的差异。但是，如果该时期的收入预算是100000元，则10000元的差额将导致10%的百分数差额，大多数经理将认为这是重大的差异。这似乎表明应当用百分数差异考虑差异的重大性问题。然而，百分数差额也会有失效的时候。例如，假设一项费用的预算为10元，2元的差额将导致20%的百？分数差异。这一百分数差异似乎是重大的，但是一般来说，很少有人会把管理时间花费在分析和调查2元的差额上。因此，在确定差异是否重大时，应当结合使用绝对数差额和百分数差额。企业的经营规模和对某些收入或费用项目的控制力大小不同，则显著性标准也是不同的。一般来说，企业越大，绝对数差额标准越高。按企业规模而变化的标准，一般是绝对数差额。
在确定重大差异时，除了考虑数量大小外，还应该考虑某项差异是否反复发生、发展趋势等因素。
（3）重大差异的分析。差异分析是为了给经理提供更多有关差异的信息而对之进行分析的过程。有了这一附加信息，经理就能更好地确定造成任何差异的原因。
收入差异分析。收入差异起因于价格和销售量差异。因此，有关收入的差异也被称作价格差异和销售量差异。材料价格差异是在采购过程中形成的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其做出说明。材料用量差异是在材料耗用过程中形成的，反映生产部门的成本控制业绩。但有时多用料也并非生产部门的责任，如购入材料质量低劣也会使用料超过预算。管理者必须进一步调查为什么会发生125元的价格不利差异和50元用量不利差异。
（4）问题的确定。对于分部经理来说，下一步是调查差异分析的结果，从而确定产生差异的原因，找出存在的问题。这是十分必要的，因为对差异的分析仅揭示价格和销售量的差异，但并没说明价格和销售量差异存在的原因。同样的，对材料成本的分析也仅揭示了价格和用量的差异，但这些并不是差异存在的确切原因。因此需要经理进一步调查研究。
发生差异的原因很多，可以分为三类：
第一，执行人的原因，包括过错、没经验、技术水平低、责任心差、不协作等；第二，目标不合理，包括原来制定的预算目标过高或过低，或者情况变化使预算目标不再适用等；第三，会计核算有问题，包括数据的记录、加工和汇总有错误，故意的造假等。
只有通过调查研究，才能找到具体原因，并针对原因采取纠正行动。例如，材料数量差异可能是由于操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或工具不适用造成用料增加等。材料价格差异可能是由于供应商价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。
（5）纠正问题的行动。差额分析的最后一步是采取行动纠正问题。
例如，如果材料用量差异的一个主要原因是材料质量低劣，那么就需要通过一定的方法进行改进，比如可以采用由用料部门进行材料质量验收的方法来提高材料的质量。
从分部的上级来讲，纠正问题的措施通常包括：①重新制定或修订预算目标；②采取组织手段重新委派任务或明确职责；③采取人事管理手段增加人员，选拔和培训主管人员或者撤换主管人员；④改进指导和领导工作，给下属以更具体的指导和实施更有效的领导。
思考与练习
20-1什么是分部化经营？
20-2分权管理的优缺点有哪些？
20-3说明成本费用分部、利润分部和投资分部的区别。
20-4什么叫可控费用？什么叫不可控费用？说明划分可控费用和不可控费用的管理意义。
20-5什么叫可溯费用？什么叫共同费用？二者有什么区别？说明划分可溯费用和共同费用的管理意义。
20-6可溯费用都是可控费用吗？举例说明之。
20-7变动费用都是可控费用吗？举例说明之。
20-8固定费用是否都是不可控费用？为什么？
20-9怎样编制分部预算？说明编制预算的各种技术方法。
20-10分部财务预算指标包括哪三个方面？各有哪些具体指标？
20-11经济增加值与会计利润有什么不同？
20-12差额管理法的五个步骤是什么？
20-13分部经营责任报告的基本内容是什么？
