第一节审计准则概述
审计准则诞生于20世纪40年代，相对于审计的起源与发展而言，审计准则虽然起步较晚，但在50多年的时间里迅速地发展和完善起来，现已经成为指导审计工作、规范审计行为的原则和标准。审计准则的产生是审计发展史上的里程碑，其发展和完善是审计执业水平不断提高的重要标志。
一、审计准则的含义与分类
不同国家、不同审计主体对审计准则的含义有不同的表述，综合起来，主要有两种观点：一种认为审计准则是审计人员的行为规范，另一种认为审计准则是组织审计工作、衡量审计工作质量的权威性标准。显然，两者都强调审计准则对审计工作的指导意义和对审计质量的保证作用。因此，对审计人员素质的要求和对审计工作质量的要求，就成为审计准则的两大内容。
以下定义恰当地综合了上述两方面的内容：审计准则是由权威机构认可的、用以明确审计主体资格和指导审计人员工作的专业规范。从这一定义，我们可以推断：
（一）审计准则是一种关于审计主体资格及审计活动的专业规范
规范，就是约定俗成或明文规定的东西，它告诉人们应该如何做，不应该如何做。最初制定审计准则的动机是通过规范审计行为，提高审计质量来取信于审计报告的使用者。审计准则在内容上明确了审计主体的资格要求，规定了审计人员在审计业务中可以做什么，不可以做什么。因此，审计准则是一种规范，是关于审计主体资格及其行为的专业规范，它不仅可以指导审计人员开展审计工作，而且还为判断审计工作质量的好坏，判断审计报告真实、公允与否提供了依据。
（二）审计准则有权威机构的肯定与支持
只有得到权威机构的肯定与支持，审计准则才有可能在实务界得以遵守和执行。我国的审计准则如国家审计准则和内部审计准则由国家审计署制定并颁布，我国注册会计师审计准则由财政部颁布，都具有权威性和可行性。
（三）审计准则有别于审计法规和制度
审计准则作为专业规范，与审计法规、审计制度有所不同。审计准则可能以法律、法规、制度等形式出现，也可以不以这些形式出现。审计法规必须严格按照立法程序制定、批准或发布，审计准则不必履行这些程序；审计法规对审计主体和审计客体均具有约束力，审计准则只对审计主体具有约束力；审计法规必须强制执行，有些审计准则有强制性，有些只具有指导性。
审计准则按其组织体系可以分为三类：国家审计准则、注册会计师审计准则和内部审计准则。
二、审计准则的内容结构
各种审计主体的审计准则有着不同的结构，一般说来有两种；三段式和非三段式。世界上第一部审计准则采用的就是三段式结构，包括一般准则、现场工作准则（外勤准则）、报告准则三部分，随后日本、加拿大、德国等国也采用了这种三段式结构，其他的审计准则结构则统称为非三段式结构。我国的审计准则按审计主体的不同可分为三类：国家审计准则、独立审计准则和内部审计准则，虽然它们在具体条款上各有不同，但都包含如下一般内容结构：
（一）一般准则
一般准则也称为审计人员准则，是关于审计人员任职资格条件和执业行为等的规范。其内容一般包括审计的目标、审计的基本原则，审计人员的任职资格条件和审计人员的基本职业道德。
（二）工作准则
工作准则也称为外勤工作准则，是审计人员实际执行审计业务过程中应遵循的规范。其内容一般包括：审计计划的编制、审计工作范围的确立、审计程序的运用、审计技术方法的实施、审计证据的收集、审计工作底稿的编制等方面的规定和要求。
（三）报告准则
报告准则是审计人员审计报告应遵循的规范。其内容一般包括对审计报告应记载事项的规定，对发表审计意见的规定，对补充记载事项的规定，对审计报告报送对象及报送时间的规定等。
三、审计准则的作用
审计准则是对审计人员及其专业行为的基本规范要求，制定、颁布审计准则，可以公开、明确基本规范要求，是充分、有效地发挥审计作用的必要条件和重要保证。
（一）审计准则是衡量审计质量的客观标准
审计工作的质量是通过审计结论的可靠性和公正性来体现的，很难进行直接的质量测定。评价审计质量只有依据对审计人员和审计过程中的专业评价标准，审计准则恰恰提供了这种评价依据。
（二）审计准则是明确审计责任的依据，也能保护审计人员的合法权益
审计在鉴证会计信息可靠性的同时，还要保护委托人的利益。与此相应，审计人员承担着职业责任和法律责任。审计准则不仅规定了审计职业责任的最低要求，还规定了审计人员违背审计准则应承担的法律责任。如果审计人员严格按照审计准则的要求执业了，就可以最大限度地降低审计风险，当受到不公正的指责和控告时，可以充分利用审计准则以保护其正当权益。
（三）审计准则是审计组织与国内社会各界进行沟通、与世界各国进行经验交流的中介
审计工作专业性强，通过制定审计准则，可以使社会各界了解审计工作的基本内容和审计质量的基本水准；审计职业界也可以了解社会对审计的需求及其变化，更好地满足社会和服务对象的需要。审计准则是审计实践经验的总结和升华，已成为审计理论的重要组成部分，通过各国审计准则的协调，有利于推动各国审计经验的交流，促进全球经济的共同繁荣与发展。
（四）审计准则是完善内部管理的基础
科学可行的审计准则，是审计机构改进管理、提高审计质量与效率的基础。以审计准则为依据制定各种内部管理制度是保证审计规范化、制度化的有效措施。
此外，审计准则的制定与颁布，还为解决审计争议提供了仲裁标准，有力地保护了审计人员的合法权益；对于维护职业形象也是非常有益的；审计准则也为审计教育包括审计专业教育（学历教育）、职业继续教育明确了方向和目标，对于提高审计教育质量有着积极作用。
第二节国家审计准则
一、国家审计准则的定义和作用
（一）国家审计准则的定义
国家审计准则是国家审计机关及其工作人员在在从事审计业务活动中的专业规范，它是审计署制定的规范，全国审计机关依法审计的部门规章，适用于各级审计机关和审计人员依法开展的审计工作。其他审计组织承办国家审计机关审计事项也应当遵守这一准则。
（二）实行国家审计准则的作用
实行国家审计准则的作用主要体现在以下三个方面：
1、实行施行国家审计准则有利于全面落实《审计法》，推进依法治国，促进依法行政，实现审计工作的法制化、制度化和规范化。
2、实行施行国家审计准则有利于促使审计机关和审计人员按照统一的审计准则开展审计工作，规范审计行为，提高审计质量，明确审计责任。
3、实行国家审计准则有利于审计机关和审计人员依法履行职责，维护国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。
二、我国国家审计准则体系
国家审计准则体系是我国审计法律规范体系的组成部分，它由国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南三个层次组成。
（一）国家审计基本准则
国家审计基本准则是制定其他审计准则和审计指南的依据，是我国国家审计准则的总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范，是衡量审计质量的基本尺度。国家审计基本准则包括总则，一般准则，作业准则，报告准则，审计报告处理准则以及附则。
（二）通用审计准则与专业审计准则
通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项，提交审计报告，评价审计事项，出具审计意见书，作出审计决定时，应当遵循的一般具体规范。
专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。
（三）审计指南
是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。
以上国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则，是审计署依照《审计法》规定制定的部门规章，具有行政规章的法律效力，全国审计机关和审计人员依法开展审计工作时必须遵照执行。审计指南不具有行政规章的法律效力，全国审计机关和审计人员参照执行。
三、我国国家审计基本准则的内容
国家审计准则是对审计主体及其行为的基本规范，它以《审计法》及其实施条例为依据，是对各项具体审计业务和审计管理的规范。在体例上基本上采用了国际通用的作法，并体现了我国国家审计的特点。国家审计准则共六章五十条，基本内容如下：第一章为总则，明确了制定国家审计基本准则的目的、内容和适用条件，指出审计机关办理审计事项必须由合格的审计人员承担并应该按照规定的程序和要求实施审计，并要求审计机关行使审计监督权时应保持自身的独立性。第二章为一般准则，即对审计机关及其审计人员应该具备的资格和职业要求，指出为保证审计机关和审计人员办理审计事项时客观公正的态度应遵循的一些具体规定，诸如不得参与被审计单位的行政或经营管理活动，回避制度，保密性要求，继续教育要求，专业资格考评制度，人员聘用制度等。第三章为作业准则，是审计机关和审计人员在审计准备和实施阶段应该遵循的行为规范。明确规定了年度审计项目计划的确定、审计小组的成立，审计方案的编制方法与程序；审计通知书的送达时间和主要内容；审计人员进行控制测试和实质性测试的内容和程序；审计人员收集审计证据的具体要求；审计工作底稿的编制方法和内容，以及对工作底稿进行检查和复核的要求。第四章为报告准则，是审计组织反映审计结果、提出审计报告以及审计机关审定审计报告时应该遵循的行为规范。明确规定了审计机关提交审计报告的程序和时间、审计报告的内容以及审计报告的复核和审定程序。第五章为处理、处罚准则。处理、处罚准则是审计机关对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违反国家规定的财政收支、财务收支行为以及违反《审计法》的行为，给予行政处罚，作出审计决定时应该遵循的行为规范。该章明确了审计机关进行审计处理的主要程序、审计意见书和审计决定的主要内容、审计机关进行审计处理和处罚的具体形式、被审计单位对审计机关作出的具体行政行为不服时申请复议的程序，指出审计机关应该向本级人民政府、上一级审计机关和本级人民代表大会委员会提出对上一年度本级预算执行和其他财政收支的审计报告。第六章为附则。附则指出，基本准则是制定各项具体准则的依据；基本准则的解释权属审计署；基本准则从1997年1月1日起施行。
四、我国国家审计规范建设的现状
国家审计规范主要包括《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》和审计署发布的审计机关审计准则。
1996年，审计署发布了一系列审计规范，共38条，又称审计署老38条审计规范，由于制订时间仓促，随着审计业务和审计环境的变化，这些规范越来越不适应审计机关开展审计业务的需要，2000年审计署1号令和2号令发布，一些新的审计准则和审计规范开始逐渐替代老38条。
2000年发布的1号令包括《我国国家审计准则序言》、《中华人民共和国国家审计基本准则》、《审计机关审计人员处罚的规定》、《审计机关审计听证的规定》、《审计复议的规定》；2号令包括《审计机关方案准则》、《审计机关审计证据准则》、《审计机关审计工作底稿准则（试行）》、《审计机关审计报告编审准则》、《审计机关审计复核准则》。
2001年8月发布的审计署3号令包括《审计机关专项审计调查准则》、《审计机关公布审计结果准则》、《审计机关审计人员职业道德准则》、《审计机关审计抽样准则》和《审计机关审计事项评价准则》。
2004年2月审计署发布的5号令包括《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》、《审计机关分析性复核准则》、《审计机关内部控制测评准则》、《审计机关审计抽样准则》和《审计机关审计事项评价准则》。
此外，2004年4月审计署发布6号令《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》，在审计署机关及派出、派驻机构试行。这样国家审计规范体系初具规模。
第三节注册会计师执业准则
注册会计师执业准则是注册会计师在执业过程中必须遵循的行为准则，是衡量注册会计师执业质量的权威性标准。自1991年中国注册会计师协会成立以来，非常重视执业规则的建设。几经变迁与完善后，财政部于2006年2月15日发布了48项注册会计师执业准则，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。新准则的发布，标志着我国已建立一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。
